稅務(wù)師《稅法二》第三章國際稅收-抵免限額的確定方法
只有做到了自律，自己的靈魂才會自由，備考稅務(wù)師考試的小伙伴們一定都很自律，小奧為優(yōu)秀的小伙伴們整理了《稅法二》第三章國際稅收中抵免限額的確定方法的熱門答疑，快來看看吧。
【提問】抵免限額的確定方法和具體的運(yùn)用？
【相關(guān)例題】當(dāng)跨國納稅人在國外經(jīng)營普遍盈利且國外稅率與國內(nèi)稅率不一致時(shí)（納稅人在高稅國和低稅國均有投資），對納稅人有利的稅額抵免方法是（ ）。
A.分國分項(xiàng)抵免限額
B.分項(xiàng)抵免限額
C.綜合抵免限額
D.分國抵免限額
正確答案：C
【答案解析 】當(dāng)跨國納稅人在國外經(jīng)營普遍盈利且國外稅率與國內(nèi)稅率不一致時(shí)（納稅人在高稅國和低稅國均有投資），采用綜合抵免限額對納稅人有利。
【答疑】這里給出一些數(shù)字來解釋，假設(shè)我國的居民企業(yè)為A，在甲國的分支機(jī)構(gòu)為B，乙國的分支機(jī)構(gòu)為C。
綜合抵免限額=（∑國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國所得稅率）×（∑國外應(yīng)稅所得÷∑國內(nèi)外應(yīng)稅所得額）
分國抵免限額=（∑國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國所得稅率）×（某一外國應(yīng)稅所得÷∑國內(nèi)外應(yīng)稅所得額）
1.假設(shè)我國的境內(nèi)所得為1000萬，B分支機(jī)構(gòu)的所得為200萬，稅率為20%，境外已納稅款40萬；C分支機(jī)構(gòu)的所得為300萬，稅率為30%，境外已納稅款90萬。
1.假設(shè)我國的境內(nèi)所得為1000萬，B分支機(jī)構(gòu)的所得為200萬，稅率為20%，境外已納稅款40萬；C分支機(jī)構(gòu)的所得為300萬，稅率為30%，境外已納稅款90萬。
（1）在綜合抵免法下的抵免限額=（1000+200+300）×25%×（200+300）/（1000+200+300）=125（萬元）；
境外已納稅額=90+40=130（萬元），可以抵免的稅額125萬。
總的應(yīng)納稅款=（1000+200+300）×25%-125=250（萬元）。
（2）分國限額法下甲國的所得抵免限額=（1000+200+300）×25%×200/（1000+200+300）=50（萬元），實(shí)際境外繳納40萬元，可以抵免的為40萬；
分國限額法下乙國的所得抵免限額=（1000+200+300）×25%×300/（1000+200+300）=75（萬元），實(shí)際境外繳納90萬，可以抵免為75萬；
總的應(yīng)納稅款=（1000+200+300）×25%-40-75=260（萬元）。
所以當(dāng)跨國納稅人在國外經(jīng)營普遍盈利，且國外稅率與國內(nèi)稅率不一致時(shí)（納稅人在高稅國與低稅國均有投資），采用綜合限額法對納稅人有利，采用分國限額法對居住國有利。
2.假設(shè)我國的境內(nèi)所得為1000萬，B分支機(jī)構(gòu)的所得為200萬，稅率為20%，境外已納稅款40萬；C分支機(jī)構(gòu)的所得為-100萬，稅率為30%。
（1）在綜合抵免法下的抵免限額=（1000+200-100）×25%×（200-100）/（1000+200-100）=25（萬元）；
境外已納稅額40萬元，可以抵免的稅額25萬。
總的應(yīng)納稅款=（1000+200-100）×25%-25=250（萬元）。
（2）分國限額法甲國的所得抵免限額=（1000+200）×25%×200/（1000+200）=50（萬元），實(shí)際境外繳納40萬元，可以抵免的為40萬；
分國限額法下乙國的所得抵免限額=0（萬元）；
總的應(yīng)納稅款=（1000+200）×25%-40=260（萬元）。
當(dāng)跨國納稅人的國外經(jīng)營活動盈虧并存時(shí)，實(shí)行分國限額法對納稅人有利，采用綜合限額法對居住國有利。
對不會的問題一定要盡快解決，否則時(shí)間越長，不會的稅務(wù)師考試知識點(diǎn)就越多，就像滾雪球一樣越滾越大，可能導(dǎo)致在做題時(shí)錯(cuò)的越多。
注：答疑內(nèi)容出自東奧《稅法二》東奧教研團(tuán)隊(duì)
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