稅務(wù)師備考學(xué)習(xí)過(guò)程是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，能夠從始至終的保持學(xué)習(xí)狀態(tài)很難，在疲勞期期應(yīng)盡量的調(diào)節(jié)情緒，堅(jiān)定信念，不讓學(xué)習(xí)半途而廢。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　稅前扣除公益性捐贈(zèng)支出

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》企業(yè)所得稅

　　【知識(shí)點(diǎn)】稅前扣除公益性捐贈(zèng)支出

公益性捐贈(zèng)支出

　　企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

　　直接的公益性捐贈(zèng)不得扣除。

　　【解釋】公益性捐贈(zèng)的扣除，必須同時(shí)符合三個(gè)條件：第一，這種捐贈(zèng)必須是公益性的，非公益性的不得扣除;第二，這種捐贈(zèng)必須是間接發(fā)生的，直接的捐贈(zèng)不得扣除;第三，這種捐贈(zèng)必須是通過(guò)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)或政府機(jī)構(gòu)發(fā)生的捐贈(zèng)，通過(guò)盈利機(jī)構(gòu)或個(gè)人發(fā)生的捐贈(zèng)不得扣除。

　　【扣除基數(shù)】企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　【解釋1】年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。(間接計(jì)算法下求利潤(rùn)，必然會(huì)考察公益性捐贈(zèng)扣除)

　　【解釋2】公益性捐贈(zèng)扣除的計(jì)算程序

　　【解釋3】公益性捐贈(zèng)包括貨幣捐贈(zèng)和非貨幣捐贈(zèng)(一般考貨幣性捐贈(zèng));接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算;接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。

　　【解釋4】非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)，應(yīng)分解為銷售非貨幣性資產(chǎn)業(yè)務(wù)和對(duì)外捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。

　　【解釋5】企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈(zèng)，按公允價(jià)值繳納增值稅;但會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入和利潤(rùn)，存在稅會(huì)差異。

　　【例題·計(jì)算問(wèn)答題】某企業(yè)將成本為200萬(wàn)元的自產(chǎn)貨物通過(guò)政府機(jī)構(gòu)對(duì)災(zāi)區(qū)進(jìn)行捐贈(zèng)，產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格400萬(wàn)。假設(shè)當(dāng)年該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2000萬(wàn)。則該筆捐贈(zèng)的企業(yè)所得稅的處理：

　　1.視同銷售收入400萬(wàn)，成本200萬(wàn)。會(huì)計(jì)處理上不確認(rèn)收入，形成稅會(huì)差異，做納稅調(diào)整增加處理。同時(shí)，注意視同銷售做收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本。

　　2.捐贈(zèng)的處理：捐贈(zèng)成本=200+400×17%=268(萬(wàn)元)，稅法允許扣除的捐贈(zèng)支出=2000×12%=240(萬(wàn)元)，納稅調(diào)整增加28萬(wàn)。

　　【解釋1】“名單制”管理

　　對(duì)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)照財(cái)政、稅務(wù)部門聯(lián)合發(fā)布的名單，接受捐贈(zèng)的群眾團(tuán)體位于名單內(nèi)，則企業(yè)或個(gè)人在名單所屬年度發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除;接受捐贈(zèng)的群眾團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。

　　【解釋2】對(duì)存在以下情形之一的公益性群眾團(tuán)體，應(yīng)取消其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格：

　　(1)前3年接受捐贈(zèng)的總收入中用于公益事業(yè)支出比例低于70%的;

　　(2)在申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格時(shí)有弄虛作假行為的;

　　(3)存在逃避繳納稅款行為或?yàn)樗颂颖芾U納稅款提供便利的;

　　(4)存在違反該組織章程的活動(dòng)，或者接受的捐贈(zèng)款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的;

　　(5)受到行政處罰的。

　　被取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性群眾團(tuán)體，3年內(nèi)不得重新申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

　　【例題·計(jì)算問(wèn)答題】位于市區(qū)的某制藥公司由外商持股75%且為增值稅一般納稅人，該公司2015年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入400萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入300萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2800萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出210萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加420萬(wàn)元，管理費(fèi)用550萬(wàn)元，銷售費(fèi)用900萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬(wàn)元，投資收益120萬(wàn)元。其中：營(yíng)業(yè)外支出包括對(duì)外捐贈(zèng)貨幣資金140萬(wàn)元(通過(guò)縣級(jí)政府向貧困地區(qū)捐贈(zèng)120萬(wàn)元，直接向某學(xué)校捐贈(zèng)20萬(wàn)元)。計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　【答案及解析】

　　(1)會(huì)計(jì)利潤(rùn)=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960(萬(wàn)元)

　　(2)公益性捐贈(zèng)扣除限額=960×12%=115.2(萬(wàn)元)

　　調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-115.2=4.8(萬(wàn)元)

　　(3)直接向某學(xué)校捐贈(zèng)20萬(wàn)元不能稅前扣除

　　(4)上述業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=4.8+20=24.8(萬(wàn)元)。

　　稅法二知識(shí)點(diǎn)的學(xué)習(xí)應(yīng)注意計(jì)算題的學(xué)習(xí)與練習(xí)，結(jié)合知識(shí)點(diǎn)，理解透徹。