2018稅務(wù)師《稅法二》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王興超2018-01-29 11:40:52

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　　2018年稅務(wù)師考試備考學(xué)習(xí)，希望各位考生都能腳踏實(shí)地的進(jìn)行學(xué)習(xí)，切忌不要投機(jī)取巧，將知識(shí)點(diǎn)盡可能的理解透徹，對(duì)后期的做題、復(fù)習(xí)都有很大幫助。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　2、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》企業(yè)所得稅

　　【知識(shí)點(diǎn)】投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理

投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1.企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

　　2.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。(客觀題)

　　靜態(tài)投資資產(chǎn)不得扣除，動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，可以扣除。

　　3.非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅的處理規(guī)定(新增)

　　(1)居民企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　(2)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

　　企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(3)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。

　　被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)。

　　(4)企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的或者注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回或注銷當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理

　　1.稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整。

　　2.企業(yè)依法清算時(shí)，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。所謂清算所得，是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的余額。

　　企業(yè)清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格-資產(chǎn)凈值-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)

　　3.投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)扣除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

　　【解釋】投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)的稅務(wù)處理，和撤資所得稅處理類似、但不同于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理。

　　稅法二預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)會(huì)持續(xù)更新，學(xué)習(xí)未必會(huì)一帆風(fēng)順，需要有迎難而上的決心和毅力，將學(xué)習(xí)堅(jiān)持下去，才能取得最后的勝利。

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