2018稅務(wù)師《稅法二》預(yù)習(xí)考點：投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理
2018年稅務(wù)師考試備考學(xué)習(xí)，希望各位考生都能腳踏實地的進行學(xué)習(xí)，切忌不要投機取巧，將知識點盡可能的理解透徹，對后期的做題、復(fù)習(xí)都有很大幫助。
【內(nèi)容導(dǎo)航】
1、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理
2、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《稅法二》企業(yè)所得稅
【知識點】投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理
投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理
1.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。
2.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。(客觀題)
靜態(tài)投資資產(chǎn)不得扣除，動態(tài)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，可以扣除。
3.非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅的處理規(guī)定(新增)
(1)居民企業(yè)(以下簡稱企業(yè))以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
(2)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。
(3)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ)，加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進行調(diào)整。
被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確認。
(4)企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的或者注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回或注銷當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。
稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理
1.稅法規(guī)定與會計規(guī)定不一致時，應(yīng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整。
2.企業(yè)依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。所謂清算所得，是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費后的余額。
企業(yè)清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格-資產(chǎn)凈值-清算費用-相關(guān)稅費
3.投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認為股息所得;剩余資產(chǎn)扣除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。
【解釋】投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)的稅務(wù)處理，和撤資所得稅處理類似、但不同于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理。
稅法二預(yù)習(xí)知識點會持續(xù)更新，學(xué)習(xí)未必會一帆風(fēng)順，需要有迎難而上的決心和毅力，將學(xué)習(xí)堅持下去，才能取得最后的勝利。
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