2018稅務師《稅法二》預習考點：企業(yè)重組的概念

來源：東奧會計在線責編：王興超2018-02-01 10:41:49

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　　距離2018稅務師考試報名還有一段時間，留給考生預習的時間也越來越少，考生應設定預習目標，在新教材和大綱發(fā)布前先將教材至少通讀一遍。

　　【內(nèi)容導航】

　　1、企業(yè)重組的概念

　　2、企業(yè)重組的一般性稅務處理

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《稅法二》企業(yè)所得稅

　　【知識點】企業(yè)重組的概念、企業(yè)重組的一般性稅務處理

企業(yè)重組的概念

1.企業(yè)重組的概念	包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等	企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構或經(jīng)濟結(jié)構重大改變的交易
2．企業(yè)重組的支付對價形式	（1）股權支付（2）非股權支付（3）股權支付和非股權支付結(jié)合	股權支付，是指以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權、股份作為支付的形式非股權支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權和股份以外的資產(chǎn)以及承擔債務等作為支付的形式
3．涉及到計量	（1）計稅基礎（2）公允價值	區(qū)分具體情況
4．企業(yè)重組的分類	（1）一般重組（2）特殊重組	【解釋】一般性稅務處理規(guī)定，習慣上稱應稅重組或者一般重組；特殊性稅務處理規(guī)定，習慣上稱特殊重組

企業(yè)重組的一般性稅務處理

　　1.企業(yè)法律形式的改變：

　　兩種情況要視同清算分配：(1)企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織;(2)登記注冊地轉(zhuǎn)移至境外。

　　其他法律形式簡單改變，直接變更稅務登記就可以。

　　【解釋】視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。

　　2.企業(yè)債務重組

　　(1)以非貨幣資產(chǎn)清償債務，應當分解為轉(zhuǎn)讓相關非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務兩項業(yè)務，確認相關資產(chǎn)的所得或損失。(相當于有兩筆業(yè)務：一筆是銷售資產(chǎn)業(yè)務，一筆是抵償債務的收益或損失)(掌握)

　　(2)發(fā)生債權轉(zhuǎn)股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業(yè)務，確認有關債務清償所得或損失。(選擇)

　　(3)債務重組的計算：債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得(相當于減免了一部分債務);債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額(相當于資產(chǎn)折價抵債)，確認債務重組損失。

　　(4)債務人的相關所得稅納稅事項原則上保持不變。

　　3.企業(yè)股權收購、資產(chǎn)收購重組交易(了解)

　　(1)被收購方應確認股權、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　(2)收購方取得股權或資產(chǎn)的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。

　　(3)被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變。

　　【案例】2015年9月，A公司以500萬元的銀行存款購買取得B公司的部分經(jīng)營性資產(chǎn)，A公司購買B公司該部分經(jīng)營性資產(chǎn)的賬面價值420萬元，計稅基礎460萬元，公允價值500萬元。一般性稅務處理方法的涉稅處理：

　　(1)A公司(受讓方/收購方)的稅務處理

　　A公司購買該經(jīng)營性資產(chǎn)后，應以該資產(chǎn)的公允價值500萬元為基礎確定計稅基礎。

　　(2)B公司(轉(zhuǎn)讓方/被收購方)的稅務處理

　　B公司應確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：500-460=40(萬元)