2018稅務(wù)師《稅法二》預(yù)習(xí)考點：居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算

來源：東奧會計在線責(zé)編：王興超2018-02-27 10:44:58

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稅務(wù)師備考應(yīng)注意重點和難點的學(xué)習(xí)，合理分配學(xué)習(xí)精力。東奧小編特地為各位考生整理了預(yù)習(xí)知識點，供大家參考學(xué)習(xí)。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算

2、境外所得抵扣稅額的計算

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》企業(yè)所得稅

【知識點】居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算、境外所得抵扣稅額的計算

居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

其中：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損

應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額

境外所得抵扣稅額的計算

企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額

我國稅法規(guī)定對境外已納稅款實行限額扣除。抵免限額采用分國不分項的計算原則。

境外所得稅的抵免的實質(zhì)

1.企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照規(guī)定計算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補。

2.抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項計算(核心是比稅率)

【解釋】所謂“分國不分項”，指的是算抵免限額的時候，境外所得要按不同國家分別計算限額。美國算美國的，香港算香港的，這是分國;但境外的所得不需要區(qū)分銷售貨物收入和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等等具體的項目，這是不分項。

抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照國內(nèi)稅法的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

該公式可以簡化成：

抵免限額=來源于某國的(稅前)應(yīng)納稅所得額×我國法定稅率(兩個關(guān)鍵,一個是稅率的確認(rèn),一個是境外所得的確認(rèn))

(境外所得涉及的稅款，少交必補，多交當(dāng)年不退，以后五年退)超過限額的1.5萬當(dāng)年不得抵扣，結(jié)轉(zhuǎn)到以后5個年度。

3.稅收饒讓：居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定(或安排)的國家(地區(qū))取得的所得，按照該國(地區(qū))稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。

4.在匯總計算境外應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家(地區(qū))設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實施條例的有關(guān)規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家(地區(qū))其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。

【解釋】境外所得強調(diào)可以縱向彌補,用以后年度所得彌補;境外所得的橫向彌補,僅限于同一個國家內(nèi)橫向彌補,不包括不同國家間的橫向補虧。

5.屬于下列情形的，經(jīng)企業(yè)申請，主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以采取簡易辦法對境外所得已納稅額計算抵免：

(1)企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來源國(地區(qū))政府機關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無法真實、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實際繳納的境外所得稅稅額的，除就該所得直接繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來源國(地區(qū))的實際有效稅率低于我國《企業(yè)所得稅法》第四條第一款規(guī)定稅率50%以上的外，可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額，企業(yè)按該國稅務(wù)機關(guān)核發(fā)具有納稅性質(zhì)憑證金額，其不超過抵免限額的部分，準(zhǔn)予抵免;超過的部分不得抵免。

(2)白名單法則

企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，凡就該所得繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來源國(地區(qū))的法定稅率且其實際有效稅率明顯高于我國的，可直接以按上述規(guī)定計算的境外應(yīng)納稅所得額和我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率計算的抵免限額作為可抵免的已在境外實際繳納的企業(yè)所得稅稅額。

稅法二預(yù)習(xí)知識點正在不斷更新，在學(xué)習(xí)的同時仍然要注意多做一些練習(xí)題，尤其涉及到計算的知識點，需要將計算公式靈活應(yīng)用。

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