稅務(wù)師備考學習難度因人而異，對于在職考生而言主要是時間難以規(guī)劃，應注意碎片時間的合理利用。東奧小編特地為各位考生整理了預習知識點，供大家參考學習。

【內(nèi)容導航】

1、外國企業(yè)常駐中國代表機構(gòu)稅務(wù)管理(無注冊資本)

2、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》企業(yè)所得稅

【知識點】外國企業(yè)常駐中國代表機構(gòu)稅務(wù)管理、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題

外國企業(yè)常駐中國代表機構(gòu)稅務(wù)管理(無注冊資本)

外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)(以下簡稱代表機構(gòu))，是指外國企業(yè)依照規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立的從事與該外國企業(yè)業(yè)務(wù)有關(guān)的非營利性活動的辦事機構(gòu)。代表機構(gòu)不具有法人資格。

同時，對賬簿不健全，不能準確核算收入或成本費用，以及無法按照規(guī)定據(jù)實申報的代表機構(gòu)，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應納稅所得額：

(一)按經(jīng)費支出換算收入：

適用于能夠準確反映經(jīng)費支出但不能準確反映收入或成本費用的代表機構(gòu)。

1.計算公式：收入額=本期經(jīng)費支出額/(1—核定利潤率—營業(yè)稅稅率);

應納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。

2.代表機構(gòu)的經(jīng)費支出額包括：在中國境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費(包括汽車、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn))、通訊費、差旅費、房租、設(shè)備租賃費、交通費、交際費、其他費用等。

經(jīng)費支出的特殊情況：

(1)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機構(gòu)設(shè)立時或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費支出，應在發(fā)生時一次性作為經(jīng)費支出額換算收入計稅。

(2)利息收入不得沖抵經(jīng)費支出額;發(fā)生的交際應酬費，以實際發(fā)生數(shù)額計入經(jīng)費支出額。

(3)以貨幣形式用于我國境內(nèi)的公益、救濟性質(zhì)的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的費用，不應作為代表機構(gòu)的經(jīng)費支出額;

(4)其他費用包括：為總機構(gòu)從中國境內(nèi)購買樣品所支付的樣品費和運輸費用;國外樣品運往中國發(fā)生的中國境內(nèi)的倉儲費用、報關(guān)費用;總機構(gòu)人員來華訪問聘用翻譯的費用;總機構(gòu)為中國某個項目投標由代表機構(gòu)支付的購買標書的費用，等等。

(二)按收入總額核定應納稅所得額：

適用于可以準確反映收入但不能準確反映成本費用的代表機構(gòu)。

計算公式：應納企業(yè)所得稅額=收入總額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。

代表機構(gòu)的核定利潤率不應低于15%。采取核定征收方式的代表機構(gòu)，如能建立健全會計賬簿，準確計算其應稅收入和應納稅所得額，報主管稅務(wù)機關(guān)備案，可調(diào)整為據(jù)實申報方式。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題

(一)納稅義務(wù)人的范圍界定問題

轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)(包括事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等)，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。

因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時按以下規(guī)定處理。

(二)代持限售股的計算

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應作為企業(yè)應稅收入計算納稅。

上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。

依照規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅。

2.依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。

(三)企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題

企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人(以下簡稱受讓方)，企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：

1.企業(yè)應按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應稅收入計算納稅。

2.企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照本條第1項規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。

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