2018稅務(wù)師《稅法二》預(yù)習(xí)考點(diǎn):外國(guó)企業(yè)常駐中國(guó)代表機(jī)構(gòu)稅務(wù)管理




稅務(wù)師備考學(xué)習(xí)難度因人而異,對(duì)于在職考生而言主要是時(shí)間難以規(guī)劃,應(yīng)注意碎片時(shí)間的合理利用。東奧小編特地為各位考生整理了預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn),供大家參考學(xué)習(xí)。
【內(nèi)容導(dǎo)航】
1、外國(guó)企業(yè)常駐中國(guó)代表機(jī)構(gòu)稅務(wù)管理(無(wú)注冊(cè)資本)
2、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題
【所屬章節(jié)】
本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》企業(yè)所得稅
【知識(shí)點(diǎn)】外國(guó)企業(yè)常駐中國(guó)代表機(jī)構(gòu)稅務(wù)管理、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題
外國(guó)企業(yè)常駐中國(guó)代表機(jī)構(gòu)稅務(wù)管理(無(wú)注冊(cè)資本)
外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱代表機(jī)構(gòu)),是指外國(guó)企業(yè)依照規(guī)定,在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事與該外國(guó)企業(yè)業(yè)務(wù)有關(guān)的非營(yíng)利性活動(dòng)的辦事機(jī)構(gòu)。代表機(jī)構(gòu)不具有法人資格。
同時(shí),對(duì)賬簿不健全,不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用,以及無(wú)法按照規(guī)定據(jù)實(shí)申報(bào)的代表機(jī)構(gòu),稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額:
(一)按經(jīng)費(fèi)支出換算收入:
適用于能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)費(fèi)支出但不能準(zhǔn)確反映收入或成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。
1.計(jì)算公式:收入額=本期經(jīng)費(fèi)支出額/(1—核定利潤(rùn)率—營(yíng)業(yè)稅稅率);
應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤(rùn)率×企業(yè)所得稅稅率。
2.代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額包括:在中國(guó)境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、物品采購(gòu)費(fèi)(包括汽車、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn))、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、房租、設(shè)備租賃費(fèi)、交通費(fèi)、交際費(fèi)、其他費(fèi)用等。
經(jīng)費(fèi)支出的特殊情況:
(1)購(gòu)置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出,以及代表機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費(fèi)支出,應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)稅。
(2)利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額;發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi),以實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出額。
(3)以貨幣形式用于我國(guó)境內(nèi)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)、滯納金、罰款,以及為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額;
(4)其他費(fèi)用包括:為總機(jī)構(gòu)從中國(guó)境內(nèi)購(gòu)買樣品所支付的樣品費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用;國(guó)外樣品運(yùn)往中國(guó)發(fā)生的中國(guó)境內(nèi)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、報(bào)關(guān)費(fèi)用;總機(jī)構(gòu)人員來(lái)華訪問(wèn)聘用翻譯的費(fèi)用;總機(jī)構(gòu)為中國(guó)某個(gè)項(xiàng)目投標(biāo)由代表機(jī)構(gòu)支付的購(gòu)買標(biāo)書(shū)的費(fèi)用,等等。
(二)按收入總額核定應(yīng)納稅所得額:
適用于可以準(zhǔn)確反映收入但不能準(zhǔn)確反映成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。
計(jì)算公式:應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入總額×核定利潤(rùn)率×企業(yè)所得稅稅率。
代表機(jī)構(gòu)的核定利潤(rùn)率不應(yīng)低于15%。采取核定征收方式的代表機(jī)構(gòu),如能建立健全會(huì)計(jì)賬簿,準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額,報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,可調(diào)整為據(jù)實(shí)申報(bào)方式。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題
(一)納稅義務(wù)人的范圍界定問(wèn)題
轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)(包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等),為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。
因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股,企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理。
(二)代持限售股的計(jì)算
1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入,應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。
上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整限售股原值憑證,不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%,核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。
依照規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。
2.依法院判決、裁定等原因,通過(guò)證券登記結(jié)算公司,企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的,不視同轉(zhuǎn)讓限售股。
(三)企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問(wèn)題
企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人(以下簡(jiǎn)稱受讓方),企業(yè)所得稅問(wèn)題按以下規(guī)定處理:
1.企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入,計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。
2.企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方,但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的,企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入,依照本條第1項(xiàng)規(guī)定納稅后,其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的,受讓方不再納稅。
稅法二預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)會(huì)持續(xù)更新,把每一天的學(xué)習(xí)時(shí)間都安排妥當(dāng),不要都等到晚上熬夜學(xué)習(xí),使學(xué)習(xí)效果反而下降。
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