2018稅務(wù)師《稅法二》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：境外所得稅額抵免計(jì)算的基本項(xiàng)目

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：王子琪2018-03-30 11:39:07

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

境外所得稅額抵免計(jì)算的基本項(xiàng)目

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《稅法二》企業(yè)所得稅第三章國際稅收

【知識點(diǎn)】境外所得稅額抵免計(jì)算的基本項(xiàng)目

企業(yè)應(yīng)按照稅法的有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算下列當(dāng)期與抵免境外所得稅有關(guān)的項(xiàng)目后，確定當(dāng)期實(shí)際可抵免分國(地區(qū))別的境外所得稅稅額和抵免限額：

(1)境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額(以下稱境內(nèi)應(yīng)納稅所得額)和分國(地區(qū))別的境外所得的應(yīng)納稅所得額(以下稱境外應(yīng)納稅所得額)。

(2)分國(地區(qū))別的可抵免境外所得稅稅額。

(3)分國(地區(qū))別的境外所得稅的抵免限額。

境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

企業(yè)應(yīng)按照稅法的有關(guān)規(guī)定，確定中國境外所得并按以下規(guī)定計(jì)算境外應(yīng)納所得稅稅額。

根據(jù)境外所得，在計(jì)算適用境外稅額直接抵免的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)為將該項(xiàng)境外所得直接繳納的境外所得稅額還原計(jì)算后的境外稅前所得;上述直接繳納稅額還原后的所得中屬于股息、紅利所得的，在計(jì)算適用境外稅額間接抵免的境外所得時(shí)，應(yīng)再將該項(xiàng)境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額還原計(jì)算，即該境外股息、紅利所得應(yīng)為境外股息、紅利稅后凈所得與就該項(xiàng)所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的稅額之和。

在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國家(地區(qū))設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家(地區(qū))其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。

可予抵免境外所得稅稅額的確認(rèn)

可予抵免境外所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

【解釋】不應(yīng)作為可抵免境外所得稅稅額的情形：

①按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅款。

②按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款。

③因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款。

④境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪睢?/p>

⑤按照我國《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款。

⑥按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。

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