企業(yè)所得稅稅前扣除3_2019年《稅法二》高頻考點

來源：東奧會計在線責編：李傲2019-07-29 10:35:38

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備考稅務師的小伙伴們，成功并不在于別人對你的看法，而是在于自己的努力，就算沒人為自己吶喊助威，至少你要相信自己，為自己加油鼓氣，一起來看今天的知識點吧！

【內容導航】

企業(yè)所得稅稅前扣除范圍

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第一章-企業(yè)所得稅

【知識點】企業(yè)所得稅稅前扣除范圍

企業(yè)所得稅稅前扣除范圍

扣除項目及其標準

業(yè)務招待費：發(fā)生額×60%PK銷售收入×5‰（雙重限額取其低）

（1）業(yè)務招待費的扣除采用“雙重限額取其低”，主要是考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分的因素。

（2）銷售收入的“三計兩不計”原則（廣宣費同此原則）

三計：主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入

兩不計：營業(yè)外收入+投資收益（有例外）。

（3）籌建期間有關的業(yè)務招待費支出，按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。（單比例扣除）

【解釋1】區(qū)分收入與利得

項目	會計科目	性質
銷售商品、提供勞務收入	主營業(yè)務收入	收入
銷售材料、包裝物收入	其他業(yè)務收入
出租無形資產、固定資產、原材料等收入（轉讓/讓渡資產使用權）	其他業(yè)務收入（租賃公司例外）
出售無形資產、固定資產收益（轉讓資產所有權）	資產處置損益（意外收獲）	利得

【解釋2】

對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。（實質是主營業(yè)務收入）

廣告費和業(yè)務宣傳費（重要）

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除。超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

【注意】屬于會計與稅法的暫時性差異，可能出現納稅調增，也可能出現納稅調減，與職工教育經費相同。

（1）銷售收入的“三計兩不計”原則（同“業(yè)務招待費”）

（2）超過部分可以結轉以后年度扣除，做題時要注意上一年是否有結轉的余額。

（3）注意區(qū)分廣告費支出和非廣告性贊助支出

【理解方法】廣告一般是花錢請媒體特意展出，非廣告性贊助重在贊助，不刻意展出。非廣告性贊助支出不得稅前扣除。

（4）籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

（5）特殊情況

①化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除;超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。

②煙草企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費，一律不得稅前扣除。

③對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關聯企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內。

備考稅務師考試的考生朋友們，失敗是成功蟬蛻下的虛殼，成功是失敗破裂后的彩蝶。備考之路上遇到困難不要放棄，只有選擇堅持才有可能走到成功的終點。

(注：以上內容選自彭婷老師《稅法二》授課講義)

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)

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