備考稅務(wù)師的小伙伴們，栽種花木需要澆水、施肥、修剪，因?yàn)轷r花容易凋零，雜草容易滋生。人也是一樣，只有勤奮刻苦，克服挫折，才能培養(yǎng)好的品德，走向成功。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)所得稅稅前扣除范圍

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《稅法二》第一章-企業(yè)所得稅

【知識點(diǎn)】企業(yè)所得稅稅前扣除范圍

企業(yè)所得稅稅前扣除范圍

環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除;上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

租賃費(fèi)

（1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除。

（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

勞動保護(hù)費(fèi)

（1）企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

（2）勞動保護(hù)支出主要是工作服、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等，注意是合理的。

勞保不能發(fā)放現(xiàn)金，否則將被視作工資薪金支出或福利費(fèi)支出。

（3）企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出

企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

公益性捐贈支出

（1）企業(yè)通過公益性社會組織或縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈（間接捐贈）。

（2）企業(yè)當(dāng)年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈，在年度利潤（會計(jì)利潤）總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

【解釋】

超過年度利潤總額12%部分的公益性捐贈支出，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在對公益性捐贈支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。

（3）接受捐贈資產(chǎn)價(jià)值認(rèn)定

接受捐贈的貨幣資產(chǎn)：按實(shí)際金額確定

接受捐贈的非貨幣資產(chǎn)：按公允價(jià)值確定（捐贈方往往需要進(jìn)行增值稅計(jì)算，接受方取得合法憑證可以抵扣）。

（4）非貨幣性資產(chǎn)對外捐贈，應(yīng)分解為銷售非貨幣性資產(chǎn)業(yè)務(wù)和對外捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。

（5）“名單+年度”制

公益性捐贈支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核對相關(guān)部門發(fā)布名單。接受捐贈的群眾團(tuán)體位于名單內(nèi)，且發(fā)生的公益性捐贈支出屬于名單所屬年度的，可以扣除，否則，不得扣除。

（6）企業(yè)扶貧捐贈支出的所得稅稅前扣除政策（2019年新增）

①自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

②企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出，在計(jì)算公益性捐贈支出年度扣除限額時(shí)，符合上述條件的扶貧捐贈支出不計(jì)算在內(nèi)。

③企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧捐贈支出，尚未在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的部分，可執(zhí)行上述企業(yè)所得稅政策。

總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

富貴本無根，盡從勤里得。備考稅務(wù)師考試的考生朋友們，勤奮認(rèn)真地學(xué)習(xí)稅務(wù)師知識，努力爭取成功的機(jī)會，而不是在失敗之后再悔恨自己當(dāng)初沒有努力。

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義)

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