特殊情形下個(gè)人所得稅應(yīng)該怎樣計(jì)稅呢？備考稅務(wù)師的考生朋友們，東奧小編為大家整理了與之相關(guān)的高頻考點(diǎn)內(nèi)容如下，請大家查閱下文，認(rèn)真學(xué)習(xí)。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

特殊情形下個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第二章-個(gè)人所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】特殊情形下個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法

特殊情形下個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法

居民個(gè)人全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅的計(jì)算

1.范圍：年終加薪、實(shí)現(xiàn)年薪制和績效工資辦法單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

2.稅務(wù)處理

3.原計(jì)稅方法

(1)找稅率：將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)依據(jù)月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

(2)算稅額：應(yīng)納稅額=全年一次獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

【注意】單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，符合規(guī)定的，不并入當(dāng)年綜合所得，以差價(jià)收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。(沒法選擇)

4.中央企業(yè)負(fù)責(zé)人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)符合規(guī)定的在2021年12月31日前，參照上述居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅規(guī)定執(zhí)行。

中央企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬管理及稅務(wù)處理：

【注意1】一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次，其他各種名目的獎(jiǎng)金一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

【注意2】雙薪屬于全年一次性獎(jiǎng)金，按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)征個(gè)人所得稅。當(dāng)月如果既有雙薪也有全年一次性獎(jiǎng)金，合并為全年一次性獎(jiǎng)金，否則并入當(dāng)月工資。

按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表

關(guān)于保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的政策

1.保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。

2.計(jì)入當(dāng)年綜合所得的金額=不含增值稅的收入×(1-20%)-展業(yè)成本-附加稅費(fèi)

3.保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。

計(jì)入當(dāng)年綜合所得的金額=不含增值稅的收入×(1-20%)×(1-25%)-附加稅費(fèi)

4.扣繳義務(wù)人支付傭金收入時(shí)，按規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款。

關(guān)于個(gè)人領(lǐng)取企業(yè)年金、職業(yè)年金的政策

1.個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅款。

2.一次性領(lǐng)取年金

綜合所得的稅率表

月度稅率表

【總結(jié)】

關(guān)于解除勞動(dòng)關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補(bǔ)償收入的政策

1.個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi))

2.個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入

個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)偅_定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

計(jì)稅公式：

應(yīng)納稅額={〔(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù))-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)

3.個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，按照按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法：分國限額抵免法

1.分國、分項(xiàng)計(jì)算抵免限額。(“分國又分項(xiàng)”計(jì)算)

2.計(jì)算境外實(shí)際已納稅額。

3.比較確定：多不退少要補(bǔ)。(“分國不分項(xiàng)”抵免)

境外已納稅款超過抵免限額的部分可在以后5年中，該國家(地區(qū))扣除限額的余額中補(bǔ)扣。

對從事建筑安裝業(yè)個(gè)人取得所得的征稅辦法

1.納稅人

從事建筑安裝業(yè)并取得個(gè)人所得的工程承包人、個(gè)體工商戶及其他個(gè)人為納稅義務(wù)人。

2.應(yīng)稅項(xiàng)目的適用

(1)凡建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)實(shí)行承包經(jīng)營，對承包人取得的所得，分兩種情況處理：對經(jīng)營成果歸承包人個(gè)人所有的所得，或按合同(協(xié)議)規(guī)定，將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個(gè)人的所得，按“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”項(xiàng)目征稅。對承包人以其他方式取得的所得，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅。

(2)從事建筑安裝業(yè)的個(gè)體工商戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個(gè)人，以及建筑安裝企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包后，工商登記改變?yōu)閭€(gè)體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入，應(yīng)依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

(3)對從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目和“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

(4)在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個(gè)人所得稅。

【總結(jié)】

個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅的方法

1.居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)(以下簡稱股權(quán)激勵(lì))，符合相關(guān)條件的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量

應(yīng)納稅額=股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

綜合所得的稅率表

補(bǔ)充：股份支付知識(shí)梳理

2.居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)合并按規(guī)定計(jì)算納稅。

3.2022年1月1日之后的股權(quán)激勵(lì)政策另行明確。

4.個(gè)人股票期權(quán)(不可公開交易)所得征收個(gè)人所得稅的方法

(3)個(gè)人行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅。

【總結(jié)】

【總結(jié)】不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)計(jì)算納稅的工資、薪金所得項(xiàng)目：

1.全年一次性獎(jiǎng)金(2021年12月31日前可選擇)。

2.單位向員工低價(jià)售房，員工因此少支付的部分。

3.企業(yè)年金、職業(yè)年金。

4.解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入。

5.提前退休取得的一次性補(bǔ)貼收入。

6.上市公司股權(quán)激勵(lì)。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法

1.股權(quán)是指自然人股東(簡稱個(gè)人)投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織(不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè))的股權(quán)或股份。

個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，轉(zhuǎn)讓限售股，以及其他有特別規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不適用。

【注意】對境內(nèi)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。

2.按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。

3.應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值和合理費(fèi)用

轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

4.符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：

(1)未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

(2)轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料。

(3)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的。

【注意】符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低：

①申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。

②申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的。

③申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的。

④申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的。

⑤不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份。

5.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入雖明顯偏低，但視為有正當(dāng)理由的情形：

(1)能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)。

(2)繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人。(特殊群體)

(3)相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓。

(4)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

【注意】稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照凈資產(chǎn)核定法、類比法、其他合理方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅的方法

1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股征收個(gè)人所得稅規(guī)定

1.按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費(fèi))

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

2.如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。(小計(jì)算)

3.納稅人同時(shí)持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股。

4.征收管理

(1)證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報(bào)清算和證券機(jī)構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收：

①個(gè)人通過證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股。

②個(gè)人用限售股認(rèn)購或申購交易型開放式指數(shù)基金(ETF)份額。

③個(gè)人用限售股接受要約收購。

④個(gè)人行使現(xiàn)金選擇權(quán)將限售股轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方。

(2)納稅人自行申報(bào)納稅的方式征收：

①個(gè)人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股。

②個(gè)人持有的限售股被司法扣劃。

③個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán)。

④個(gè)人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對價(jià)。

記憶提示：大指要現(xiàn)，攜(協(xié))廝(司)還家。

個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅的計(jì)算方法

【解釋1】財(cái)產(chǎn)原值的確定

【解釋2】納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

【解釋3】合理費(fèi)用，是指拍賣財(cái)產(chǎn)時(shí)納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的拍賣費(fèi)(傭金)、鑒定費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、圖錄費(fèi)、證書費(fèi)等費(fèi)用。

【總結(jié)】

個(gè)人無償受贈(zèng)房屋產(chǎn)權(quán)的個(gè)人所得稅處理

1.以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與，對當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：

(1)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹。

(2)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人。

(3)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。

2.除上述規(guī)定情形以外，受贈(zèng)人按照“偶然所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。

3.對受贈(zèng)人無償受贈(zèng)房屋計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)：

應(yīng)納稅所得額=房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值-受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)

4.受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的：

應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的收入-原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購置成本-贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)

個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的征稅問題

1.通過離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對共同共有財(cái)產(chǎn)的處置，個(gè)人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，不征收個(gè)人所得稅。

2.個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，允許扣除其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后，余額按照規(guī)定的稅率繳納個(gè)人所得稅。其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值，為房屋初次購置全部原值和相關(guān)稅費(fèi)之和乘以轉(zhuǎn)讓者占房屋所有權(quán)的比例。

3.個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，符合家庭生活自用5年以上唯一住房的，可以申請免征個(gè)人所得稅。

律師事務(wù)所從業(yè)人員個(gè)人所得稅的計(jì)算方法

1.律師個(gè)人出資興辦的獨(dú)資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所，按照“經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。計(jì)算其經(jīng)營所得時(shí)，出資律師本人的工資薪金不得扣除。

2.合伙制律師事務(wù)所應(yīng)將年度經(jīng)營所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計(jì)算各合伙人應(yīng)分配的所得征稅。

3.律師事務(wù)所支付給雇員(不包括律師事務(wù)所的投資者)所得，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。

4.作為律師事務(wù)所雇員的律師與律師事務(wù)所按規(guī)定的比例對收入分成，律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦理案件支出的費(fèi)用(如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通信費(fèi)及聘請人員等費(fèi)用)，律師當(dāng)月的分成收入按規(guī)定扣除辦案支出的費(fèi)用(35%比例內(nèi)確定)后，余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”征稅。

【注意】律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，由各省級(jí)稅務(wù)局根據(jù)相關(guān)參考因素，在律師當(dāng)月分成收入的35%比例內(nèi)確定。

5.律師兼職獲得工資、薪金性質(zhì)所得的稅務(wù)處理

兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳其個(gè)人所得稅時(shí)，不再減除規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額直接確定適用的稅率，計(jì)算扣稅。兼職律師應(yīng)于次月7日內(nèi)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

6.律師以個(gè)人名義聘用其他人員的個(gè)稅處理

其支付的報(bào)酬按勞務(wù)報(bào)酬所得扣繳個(gè)稅。

7.律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得法律顧問費(fèi)或其他酬金等收入的個(gè)稅處理

上述收入應(yīng)并入其從律師事務(wù)所取得的其他收入，按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問題

1.新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅。

2.新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對于股權(quán)收購價(jià)格減去原股本的差額部分已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅。

對于股權(quán)收購價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

【注意】新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)按照下列順序進(jìn)行，即：先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。

股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅的征收辦法

1.股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)

是指企業(yè)無償授予相關(guān)技術(shù)人員一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。

應(yīng)納稅所得額=全部股票或股權(quán)的公平市場價(jià)格

(1)上市公司股票的公平市場價(jià)格，按照取得股票當(dāng)日的收盤價(jià)確定。

取得股票當(dāng)日為非交易時(shí)間的，按照上一個(gè)交易日收盤價(jià)確定。

(2)非上市公司股權(quán)的公平市場價(jià)格，依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。

2.關(guān)于轉(zhuǎn)增股本

(1)非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，符合規(guī)定的可分期繳納個(gè)人所得稅。非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。

(2)上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本(不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本)，按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。

計(jì)算公式如下：

計(jì)稅金額=(未分配利潤轉(zhuǎn)增金額+盈余公積轉(zhuǎn)增金額+資本公積轉(zhuǎn)增金額)×持股比例

應(yīng)繳個(gè)人所得稅=計(jì)稅金額×20%

個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅政策

1.非貨幣性資產(chǎn)投資=資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓+投資

對上述投資的所得按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征稅。

2.應(yīng)納稅所得額=非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-資產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)

其中：非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入以評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)。

收入的確認(rèn)時(shí)間：應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)確認(rèn)。

3.納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個(gè)人所得稅。

4.個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)的，現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅?，F(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。

5.個(gè)人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策

1.對符合條件的非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)行遞延納稅政策：員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目納稅。

股權(quán)取得成本：(1)股票(權(quán))期權(quán)按行權(quán)價(jià)確定。(2)限制性股票按實(shí)際出資額確定。(3)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)為零。

2.上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，在不超過12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。

3.對技術(shù)成果投資入股實(shí)施選擇性稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價(jià)全部為股票(權(quán))的，企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。

任何事情只有在努力之后才會(huì)有成功的希望，如果只是一味地消極等待永遠(yuǎn)都不會(huì)有成功的機(jī)會(huì)，備考稅務(wù)師考試的小伙伴們，做一個(gè)積極努力的好學(xué)生，去為自己爭取考試的成功吧！

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義)

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