企業(yè)所得稅扣除項目_2019年稅務師《稅法二》每日一考點

來源：東奧會計在線責編：李傲2019-10-31 13:02:18

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備考稅務師考試的小伙伴們，東奧小編為大家準備了稅務師《稅法二》科目的每日攻克一考點——企業(yè)所得稅扣除范圍，具體內(nèi)容就在下文，大家趕快看過來吧！

企業(yè)所得稅扣除項目_2019年稅務師《稅法二》每日一考點

【考點：企業(yè)所得稅扣除項目】

(一)扣除項目的范圍

生產(chǎn)經(jīng)營成本	（1）視同銷售成本要計入，和視同銷售收入匹配（2）計入成本中的稅金：進口關稅、契稅、車輛購置稅、耕地占用稅（3）出口貨物不得免征和抵扣的增值稅計入成本
費用	三項期間費用：銷售費用、管理費用、財務費用
稅金	可以扣除消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等相關稅費不得扣除增值稅、企業(yè)所得稅
損失	（1）固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，經(jīng)主管稅務機關審核后，準予扣除（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額（3）企業(yè)因管理不善造成的存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失—起在企業(yè)所得稅前按規(guī)定扣除。稅前可以扣除的凈損失=企業(yè)的損失-責任人賠償和保險賠款+管理不善轉(zhuǎn)出的進項稅額（4）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入

(二)扣除項目及其標準

1.工資、薪金支出

(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。

(2)股權激勵，可計入工資總額，作為計算三項經(jīng)費的基數(shù)。

立即可以行權的

工資薪金支出=（行權時該股票的公允價格-實際行權支付價格）×數(shù)量

依稅法規(guī)定進行稅前扣除

有等待期的

不得在等待年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除（納稅調(diào)增）

可行權后，工資薪金支出=（行權時該股票的公允價格-實際行權支付價格）×數(shù)量

計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除（納稅調(diào)減）

(3)列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，且符合規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

(4)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用。

①支付給勞務派遣公司的費用：作為勞務費支出，可稅前扣除，但是不能計入工資總額。

②直接支付給員工個人的費用：應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

允許在稅前扣除的金額為規(guī)定標準與實際發(fā)生數(shù)中的較小者。標準為：

(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。

(2)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。

(3)除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

【注意】軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用(單獨核算)，核電廠操作員發(fā)生的培養(yǎng)費用(單獨核算)，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。

3.保險費

保險類型		是否可稅前扣除
財產(chǎn)保險		準予扣除
企業(yè)為職工購買的保險	基本保險（五險一金）	按規(guī)定繳納的，準予扣除
	補充保險	在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，在計算應納稅所得額時準予扣除
	商業(yè)保險	（1）準予扣除：為特殊工種職工支付的人身安全保險費（2）不得扣除：其他商業(yè)保險費（為職工購買的人壽或財產(chǎn)保險等商業(yè)保險）

4.利息費用

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的存款、同業(yè)拆借、發(fā)行債券的利息支出

可據(jù)實扣除

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出（包含企業(yè)向自然人借款）（利率限額標準）

不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除

關聯(lián)企業(yè)利息費用（包含企業(yè)向股東或其他有關聯(lián)關系的自然人借款）（本金和利率限額雙標準）

（1）接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1

（2）利率不得超過金融企業(yè)同期同類貸款利率

5.借款費用

資本化的借款費用	作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，隨折舊和攤銷在企業(yè)所得稅前扣除
費用化的借款費用	可以扣除

6.匯兌損失

匯率折算形成的匯兌損失，除計入有關資產(chǎn)成本、與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

7.業(yè)務招待費

扣除規(guī)定

按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰（孰低原則）

銷售（營業(yè)）

收入范圍

（1）包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入，但不包括營業(yè)外收入、投資收益（從事股權投資業(yè)務的企業(yè)除外），不得扣除現(xiàn)金折扣，不包含增值稅

（2）對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入，可按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額

8.廣告費和業(yè)務宣傳費

一般15%限額	不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除
特殊30%限額	化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣宣費，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除
簽訂分攤協(xié)議的關聯(lián)企業(yè)	其中一方發(fā)生的不超過當年銷售收入稅前扣除限額比例內(nèi)的可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除
不得扣除	（1）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除；（2）與生產(chǎn)經(jīng)營無關的非廣告性質(zhì)的贊助費在所得稅前不得列支

9.環(huán)境保護專項資金

準予扣除。專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

10.租賃費

經(jīng)營租賃	承租方按照租賃期限均勻扣除租金（但是不得扣除折舊）
融資租賃	承租方租賃費支出，構成租入資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費分期扣除

11.勞動保護費

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

由企業(yè)統(tǒng)一制作，要求員工統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

12.(間接)公益性捐贈支出

扣除

限額

標準

不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。超過部分，準予以后三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除

【注意】計算扣除時應先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出

不能扣除

直接向受贈人的捐贈、非公益性捐贈

非貨幣資產(chǎn)間接公益性捐贈