企業(yè)重組的所得稅處理_2019年稅務(wù)師《稅法二》每日一考點
備考稅務(wù)師考試的小伙伴們，以下內(nèi)容是東奧小編為大家整理的《稅法二》科目的每日攻克一考點——企業(yè)重組的所得稅處理，請大家仔細閱讀下面的內(nèi)容，溫習(xí)相關(guān)知識點。
【考點：企業(yè)重組的所得稅處理】
（一）企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理—公允價值
債務(wù) 重組 | （1）以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為： ①轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)②按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或轉(zhuǎn)讓損失 （2）發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失 （3）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組損失 |
股權(quán)、 資產(chǎn)收購 | （1）被收購方應(yīng)確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 （2）收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定 |
企業(yè) 合并 | （1）合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ) （2）被合并企業(yè)及其股東都按清算進行所得稅處理 （3）被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補 |
企業(yè) 分立 | （1）被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 （2）分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) （3）被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進行處理 （4）被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理 （5）企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補 |
（二）企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理
適用特殊性處理的條件（同時滿足） | （1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的 （2）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例（50%以上） （3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動 （4）重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例（85%以上） （5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán) |
重組的特殊性處理 | （1）企業(yè)債務(wù)重組： ①企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額 ②企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定 （2）股權(quán)收購、資產(chǎn)收購 ①對交易中股權(quán)支付部分：暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，按原計稅基礎(chǔ)確認新資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ) ②對交易中非股權(quán)支付部分：按公允價值確認資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，按公允價值確認資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)：非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值） （3）合并、分立 ①被合并企業(yè)合并前的虧損可由合并企業(yè)彌補，補虧限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率 ②被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補 |
（三）股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)
劃轉(zhuǎn)的 類型 | 對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn) |
符合的 條件 | 凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益 |
特殊性稅務(wù)處理 | （1）劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得 （2）劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定 （3）劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計算折舊扣除 |
生命之燈因熱情而點燃，生命之舟因拼搏而前行。備考稅務(wù)師考試的小伙伴們，成功需要成本，努力就是一種成本，把握剩余的學(xué)習(xí)時間，努力拼搏，爭取實現(xiàn)自己的目標(biāo)。
說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，東奧會計在線提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準。
(注：以上內(nèi)容選自王穎老師《稅法二》授課講義)
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
相關(guān)文章
津公網(wǎng)安備12010202000755號