本小節(jié)我們來接著學習稅務師《稅法二》的應納稅所得額的計算3，前面學習的應納稅所得額的計算1和應納稅所得額的計算2，大家都掌握的怎么樣了呢？

【內(nèi)容導航】

應納稅所得額的計算3

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第一章-企業(yè)所得稅

【知識點】應納稅所得額的計算3

應納稅所得額的計算3

二、企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的所得稅處理

1.企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

縣級以上政府及其部門劃入企業(yè)的資產(chǎn)，根據(jù)劃入方式，所得稅有三種處理方式：

2.股東（政府之外的主體）劃入資產(chǎn)的所得稅處理

【總結】政府投入認接收價值，股東投入認公允價值。

三、企業(yè)所得稅稅前扣除范圍

包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。

（一）扣除項目

1.成本：包括銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。即銷售商品、提供勞務、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術轉(zhuǎn)讓）的成本。

2.費用：期間費用（銷售費用、管理費用和財務費用）。

3.稅金

4.損失，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

（1）損失按減除責任人賠償和保險賠款后的余額扣除。（凈損失）

（2）已做損失處理的資產(chǎn)以后年度又全部或部分收回時，應計入當期收入。

5.扣除的其他支出：除了成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出。

（二）扣除項目及其標準

基本原則：在扣除項目上，會計和稅法不一致時，凡沒有超過稅法規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。

1.工資、薪金支出

（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金準予據(jù)實扣除。

（2）何為“合理的工資薪金”？

①按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。

②稅務機關在對工資、薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

a.企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；

b.企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

c.企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進行的；

d.企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；

e.有關工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

（3）屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

（4）工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總額，不是應該支付的職工薪酬，不包括企業(yè)的三項經(jīng)費和五險一金。（三項經(jīng)費的計提基數(shù)）

（5）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，按規(guī)定扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

（6）企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除；

①按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；

②直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

（1）企業(yè)職工福利費的范圍

①為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利；

②企業(yè)尚未分離的內(nèi)設集體福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用；

③職工困難補助，幫扶基金；

④離退休人員統(tǒng)籌外費用；

⑤按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費。

（2）軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費（不是全部的職工教育經(jīng)費），全額扣除；其余部分按8%比例扣除。

（3）核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。

3.社會保險費

4.利息費用

假定：兩個公司間無關聯(lián)方關系

【思考】稅法上允許扣除的利息是多少？

稅法利息：180萬VS會計利息：300萬

續(xù)表1

假定：兩個公司間有關聯(lián)方關系

【思考】假定花果山公司權益性融資1000萬，稅法上允許扣除的利息是多少？

稅法利息：120萬VS會計利息：300萬

【解釋1】關聯(lián)企業(yè)利息支出稅前扣除特例：

1.企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；

2.該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的；

其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

【解釋2】企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，其實際支付給關聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。

續(xù)表2

（5）投資未到位的利息支出稅務處理

企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。（防止資本弱化）

5.借款費用（包括借款、發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資發(fā)生的合理的費用支出）

6.匯兌損失

匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本（不能重復扣除）以及與向所有者進行利潤分配（不符合相關性）相關的部分外，準予扣除。

通過對應納稅所得額的計算這一知識點的學習，不難看出應納稅所得額的計算在稅務師考試中的重要程度，因此同學們要多多練習哦。

（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）