前面我們學(xué)習(xí)了應(yīng)納稅所得額的計算1、2、3小節(jié)，不知道大家掌握的怎么樣了呢？本小節(jié)我們來繼續(xù)學(xué)習(xí)稅務(wù)師《稅法二》的應(yīng)納稅所得額的計算的第4小節(jié)。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)納稅所得額的計算4

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《稅法二》第一章-企業(yè)所得稅

【知識點(diǎn)】應(yīng)納稅所得額的計算4

應(yīng)納稅所得額的計算4

三、企業(yè)所得稅稅前扣除范圍

（二）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)：發(fā)生額×60%PK銷售收入×5‰（雙重限額取其低）

（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除采用“雙重限額取其低”，主要是考慮到商業(yè)招待和個人消費(fèi)之間難以區(qū)分的因素。

（2）銷售收入的“三計兩不計”原則（廣宣費(fèi)同此原則）

三計：主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入

兩不計：營業(yè)外收入+投資收益（有例外）。

（3）籌建期間有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（單比例扣除）

【解釋1】區(qū)分收入與利得

【解釋2】對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。（實(shí)質(zhì)是主營業(yè)務(wù)收入）

8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（重要）

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【注意】屬于會計與稅法的暫時性差異，可能出現(xiàn)納稅調(diào)增，也可能出現(xiàn)納稅調(diào)減，與職工教育經(jīng)費(fèi)相同。

（1）銷售收入的“三計兩不計”原則（同“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”）

（2）超過部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，做題時要注意上一年是否有結(jié)轉(zhuǎn)的余額。

（3）注意區(qū)分廣告費(fèi)支出和非廣告性贊助支出

【理解方法】廣告一般是花錢請媒體特意展出，非廣告性贊助重在贊助，不刻意展出。非廣告性贊助支出不得稅前扣除。

（4）籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

（5）特殊情況

①化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

②煙草企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，一律不得稅前扣除。

③對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計算在內(nèi)。

9.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

10.租賃費(fèi)

（1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除。

（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

11.勞動保護(hù)費(fèi)

（1）企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

（2）勞動保護(hù)支出主要是工作服、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等，注意是合理的。

勞保不能發(fā)放現(xiàn)金，否則將被視作工資薪金支出或福利費(fèi)支出。

（3）企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出

企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

12.公益性捐贈支出

（1）企業(yè)通過公益性社會組織或縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈（間接捐贈）。

（2）企業(yè)當(dāng)年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈，在年度利潤（會計利潤）總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

【解釋】超過年度利潤總額12%部分的公益性捐贈支出，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。

（3）接受捐贈資產(chǎn)價值認(rèn)定

接受捐贈的貨幣資產(chǎn)：按實(shí)際金額確定

接受捐贈的非貨幣資產(chǎn)：按公允價值確定（捐贈方往往需要進(jìn)行增值稅計算，接受方取得合法憑證可以抵扣）。

（4）非貨幣性資產(chǎn)對外捐贈，應(yīng)分解為銷售非貨幣性資產(chǎn)業(yè)務(wù)和對外捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。

（5）“名單+年度”制

公益性捐贈支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核對相關(guān)部門發(fā)布名單。接受捐贈的群眾團(tuán)體位于名單內(nèi)，且發(fā)生的公益性捐贈支出屬于名單所屬年度的，可以扣除，否則，不得扣除。

（6）企業(yè)扶貧捐贈支出的所得稅稅前扣除政策（2019年新增）

①自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

②企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出，在計算公益性捐贈支出年度扣除限額時，符合上述條件的扶貧捐贈支出不計算在內(nèi)。

③企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧捐贈支出，尚未在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除的部分，可執(zhí)行上述企業(yè)所得稅政策。

13.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

本節(jié)我們一起學(xué)習(xí)了有關(guān)于稅務(wù)師考試中應(yīng)納稅所得額的計算4的內(nèi)容，大家都學(xué)會了嗎？

（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

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