稅務師《稅法二》第三章國際稅收-國際避稅與反避稅
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【重要考點詳解】國際避稅與反避稅
考點一：國際避稅地
國際避稅地也稱避稅港、稅務天堂、稅收避難所，是指能夠為納稅人提供某種合法避稅機會的國家和地區(qū)。
1.沒有所得稅和一般財產稅的國家和地區(qū)，如巴哈馬、百慕大群島、開曼群島等。
2.征收所得稅和一般財產稅，但稅負較低的國家和地區(qū)，如中國澳門、瑞士、列支敦士登、英屬維爾京群島。
3.所得稅課征僅實行地域管轄權的國家和地區(qū)，如中國香港、巴拿馬、阿根廷。
4.雖有規(guī)范稅制但有某些稅收特例或提供某些特殊稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)，如愛爾蘭、英國、加拿大、希臘、盧森堡和荷蘭。
考點二：國際避稅方法
1.選擇有利的企業(yè)組織形式避稅
納稅人對外投資時，可以根據(jù)合伙企業(yè)與公司、子公司與分公司在不同國家之間的稅制差異，選擇最有利的組織形式以實現(xiàn)稅收利益最大化。
2.個人住所和公司居所轉移避稅
（1）跨國自然人可以通過遷移住所避免成為某一國的居民，從而躲避或減輕納稅義務。
（2）跨國法人可以將其總機構或實際管理機構移居到低稅區(qū)，避免成為高稅國的居民納稅人，得以降低整個公司的稅收負擔。
（3）企業(yè)也可通過跨國并購，將自己變成低稅區(qū)企業(yè)的組成部分，實現(xiàn)稅收從高稅區(qū)向低稅區(qū)的倒置。
3.利用轉讓定價避稅
跨國公司集團從整體利益出發(fā)，利用各關聯(lián)企業(yè)所在國的關稅稅率和所得稅的差異，通盤考慮所有成員企業(yè)的收入和費用，通過內部轉讓價格處理關聯(lián)交易，將費用和成本從低稅區(qū)轉移至高稅區(qū)，將利潤從高稅區(qū)轉移至低稅區(qū)，以減輕整個集團在全球負擔的關稅和所得稅。
4.利用稅收協(xié)定避稅
一個第三國居民（締約國的非居民）可以通過改變其居民身份，得以享受其他兩個國家簽署的稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇。
5.利用資本弱化避稅
由于債務人支付給債權人的利息可以稅前扣除，選擇債務性融資方式比權益性融資方式具有稅收優(yōu)勢；很多國家對非居民納稅人獲得利息征收的預提所得稅稅率，通常比對股息征收的企業(yè)所得稅稅率低，采用債權投資比股權投資稅負低。
6.利用信托轉移財產避稅
利用信托轉移財產，可以通過在避稅港設立個人持股信托公司、受控信托公司和訂立信托合同的方式實現(xiàn)。
7.利用避稅港中介公司避稅
跨國公司使用的“雙層愛爾蘭”“雙層愛爾蘭荷蘭三明治”“雙層愛爾蘭一荷蘭一百慕大”架構，是利用中介公司避稅的典范。（2019年新增）
8.利用錯配安排進行避稅
納稅人在跨國交易中，利用兩個國家對同一實體、同一筆收入或統(tǒng)一支出的稅務處理規(guī)則的不同，同時規(guī)避或減輕跨國交易在兩個國家的稅負。
考點三：國際反避稅基本方法
1.防止通過納稅主體國際轉移進行國際避稅的一般措施。
2.防止通過納稅客體實現(xiàn)國際轉移進行國際避稅的一般措施。
3.防止利用避稅地避稅的措施。
4.轉讓定價調整。
5.加強稅收多邊合作。
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