不得扣除

（1）稅收滯納金

（2）罰金、罰款和被沒收財物的損失

（3）不符合扣除規(guī)定的捐贈支出

（4）贊助支出，與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出

（5）與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出

工資、薪金

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除

——

業(yè)主的工資、薪金支出不得稅前扣除

勞動保護(hù)支出

發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除

匯兌損失

除已計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤分配外，準(zhǔn)予扣除

保險費(fèi)

（1）參加財產(chǎn)保險，按規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除

（2）按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除

（3）為從業(yè)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除

——

個體工商戶業(yè)主本人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù)，分別在不超過該計算基數(shù)5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除

職工福利費(fèi)支出、工會經(jīng)費(fèi)

分別在工資薪金總額的14%、2%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除

職工教育經(jīng)費(fèi)

8%

2.5%

三項經(jīng)費(fèi)

——

業(yè)主本人向當(dāng)?shù)毓M織繳納的工會經(jīng)費(fèi)、實際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù)，在前款規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實扣除

利息費(fèi)用

下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

（1）向金融企業(yè)借款的利息支出

（2）向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分

（1）金融企業(yè)的各項存款利息支出、同業(yè)拆借利息、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，據(jù)實扣除

（2）非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息不得扣除

（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)（包括本企業(yè)的股東）借款，限額扣除

——

業(yè)務(wù)招待費(fèi)

實際發(fā)生額的60%≤當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，取小

廣告費(fèi)和

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除

（1）煙草企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，一律不得稅前扣除

（2）化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）：不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除

——

租賃費(fèi)

（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除

（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按構(gòu)成固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除

借款費(fèi)用

（1）資本化：分期扣除

（2）費(fèi)用化：當(dāng)期扣除

捐贈

年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除（結(jié)轉(zhuǎn)以后3年）

捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除

（1）直接對受益人的捐贈不得扣除

（2）捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，全額扣除

（3）直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，全額扣除

時間

3.企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證

種類

4.稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證

（1）內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定

（2）外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等

6.企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應(yīng)稅項目的

（1）對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證

（2）對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證

（3）按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證

7.企業(yè)從境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出

以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證

補(bǔ)開、換開

發(fā)票

9.企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證

10.企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（1）無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）

（2）相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議

（3）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證

（4）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料

（5）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證

（6）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料

11.匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照上述第10條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料

12.企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照上述第10條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實其支出真實性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除

追補(bǔ)

扣除

13.除發(fā)生上述第11條規(guī)定情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或按照上述第10條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過五年

企業(yè)租用資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用

15.企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證

處理

企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年

【注意】企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照長期待攤費(fèi)用的規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變

時間規(guī)定

（1）一般企業(yè)：最長不得超過5年

（2）當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年

（3）受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年

【解釋】困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，具體判斷標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上（2020年新增）

不得彌補(bǔ)虧損

境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利