各項扣除(5)、虧損_2021年《稅法二》預(yù)習(xí)考點




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【內(nèi)容導(dǎo)航】
各項扣除(5)、虧損
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《稅法二》第一章 企業(yè)所得稅
【知識點】各項扣除(5)、虧損
各項扣除(5)、虧損
第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算
三、各項扣除
企業(yè)所得稅 | 個人所得稅 | |
不得扣除 | (1)稅收滯納金 (2)罰金、罰款和被沒收財物的損失 (3)不符合扣除規(guī)定的捐贈支出 (4)贊助支出,與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出 (5)與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出 |
企業(yè)所得稅 | 個人所得稅 | |
工資、薪金 | 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除 | |
—— | 業(yè)主的工資、薪金支出不得稅前扣除 | |
勞動保護(hù)支出 | 發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出,準(zhǔn)予扣除 | |
匯兌損失 | 除已計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤分配外,準(zhǔn)予扣除 | |
保險費(fèi) | (1)參加財產(chǎn)保險,按規(guī)定繳納的保險費(fèi),準(zhǔn)予扣除 (2)按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本保險費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除 (3)為從業(yè)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi),分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實扣除;超過部分,不得扣除 | |
—— | 個體工商戶業(yè)主本人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi),以當(dāng)?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù),分別在不超過該計算基數(shù)5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實扣除;超過部分,不得扣除 |
企業(yè)所得稅 | 個人所得稅 | |
職工福利費(fèi)支出、工會經(jīng)費(fèi) | 分別在工資薪金總額的14%、2%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除 | |
職工教育經(jīng)費(fèi) | 8% | 2.5% |
三項經(jīng)費(fèi) | —— | 業(yè)主本人向當(dāng)?shù)毓M織繳納的工會經(jīng)費(fèi)、實際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出,以當(dāng)?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù),在前款規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實扣除 |
企業(yè)所得稅 | 個人所得稅 | |
利息費(fèi)用 | 下列利息支出,準(zhǔn)予扣除: (1)向金融企業(yè)借款的利息支出 (2)向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分 | |
(1)金融企業(yè)的各項存款利息支出、同業(yè)拆借利息、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出,據(jù)實扣除 (2)非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息不得扣除 (3)關(guān)聯(lián)企業(yè)(包括本企業(yè)的股東)借款,限額扣除 | —— |
企業(yè)所得稅 | 個人所得稅 | |
業(yè)務(wù)招待費(fèi) | 實際發(fā)生額的60%≤當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰,取小 | |
廣告費(fèi)和 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) | 不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 | |
(1)煙草企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),一律不得稅前扣除 (2)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造(不含酒類制造):不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 | —— |
企業(yè)所得稅 | 個人所得稅 | |
租賃費(fèi) | (1)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照租賃期限均勻扣除 (2)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按構(gòu)成固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除 | |
借款費(fèi)用 | (1)資本化:分期扣除 (2)費(fèi)用化:當(dāng)期扣除 | |
捐贈 | 年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除(結(jié)轉(zhuǎn)以后3年) | 捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除 |
(1)直接對受益人的捐贈不得扣除 (2)捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品,全額扣除 (3)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品,全額扣除 |
(三)扣除憑證(2020年新增)
【解釋】扣除憑證是指企業(yè)(居民企業(yè)和非居民企業(yè))在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時,證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生,并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。
依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號),自2018年7月1日起,按如下規(guī)定執(zhí)行:
原則 | 1.企業(yè)稅前扣除金額記載的憑證應(yīng)遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則 【解釋】真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實,且支出已經(jīng)實際發(fā)生;合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定;關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力 2.企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料,包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?,以證實稅前扣除憑證的真實性 |
時間 | 3.企業(yè)發(fā)生支出,應(yīng)取得稅前扣除憑證,作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證 |
種類 | 4.稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證 (1)內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定 (2)外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時,從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證,包括但不限于發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票)、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等 |
5.企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目 | (1)對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人,其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證 (2)對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人,其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應(yīng)載明相關(guān)信息 【解釋】小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點 (3)稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的,以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證 |
6.企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應(yīng)稅項目的 | (1)對方為單位的,以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證 (2)對方為個人的,以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證 (3)按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的,可以發(fā)票作為稅前扣除憑證 |
7.企業(yè)從境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出 | 以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證 |
不合規(guī) 發(fā)票 | 8.企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票,以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證,不得作為稅前扣除憑證 |
補(bǔ)開、換開 發(fā)票 | 9.企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的,若支出真實且已實際發(fā)生,應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前,要求對方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的,可以作為稅前扣除憑證 10.企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中,因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的,可憑以下資料證實支出真實性后,其支出允許稅前扣除: (1)無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料) (2)相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議 (3)采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證 (4)貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料 (5)貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證 (6)企業(yè)會計核算記錄以及其他資料 11.匯算清繳期結(jié)束后,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中,因?qū)Ψ教厥庠驘o法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照上述第10條的規(guī)定,自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料 12.企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證,并且未能按照上述第10條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實其支出真實性的,相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除 |
追補(bǔ) 扣除 | 13.除發(fā)生上述第11條規(guī)定情形外,企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證,且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的,在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或按照上述第10條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料,相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除,但追補(bǔ)年限不得超過五年 |
共同接受增值稅勞務(wù)(應(yīng)稅或非應(yīng)稅) | 14.企業(yè)與其他企業(yè)(包括關(guān)聯(lián)企業(yè))、個人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出,采取分?jǐn)偡绞降模瑧?yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?,企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證,共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出,采取分?jǐn)偡绞降模髽I(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證,共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證 |
企業(yè)租用資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用 | 15.企業(yè)租用(包括企業(yè)作為單一承租方租用)辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用,出租方作為應(yīng)稅項目開具發(fā)票的,企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證;出租方采取分?jǐn)偡绞降?,企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證 |
四、虧損
定義 | 每一納稅年度收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除<0 |
處理 | 企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損,可以用下一年度的所得彌補(bǔ),下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但最長不得超過5年 【注意】企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度,企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度,為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出,不得計算為當(dāng)期的虧損,企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除,也可以按照長期待攤費(fèi)用的規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得改變 |
時間規(guī)定 | (1)一般企業(yè):最長不得超過5年 (2)當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè),其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ),最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年 (3)受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損,最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年 【解釋】困難行業(yè)企業(yè),包括交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游(指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類)四大類,具體判斷標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務(wù)收入須占收入總額(剔除不征稅收入和投資收益)的50%以上(2020年新增) |
不得彌補(bǔ)虧損 | 境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利 |
不經(jīng)過琢磨,寶石也不會發(fā)光。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試!快一起努力學(xué)習(xí)吧!
(注:以上內(nèi)容選自文顏老師《稅法二》授課講義)
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