不得扣除

（1）稅收滯納金

（2）罰金、罰款和被沒收財物的損失

（3）不符合扣除規(guī)定的捐贈支出

（4）贊助支出，與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質支出

（5）與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關的其他支出

工資、薪金

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除

——

業(yè)主的工資、薪金支出不得稅前扣除

勞動保護支出

發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除

匯兌損失

除已計入有關資產(chǎn)成本以及向所有者進行利潤分配外，準予扣除

保險費

（1）參加財產(chǎn)保險，按規(guī)定繳納的保險費，準予扣除

（2）按照規(guī)定的范圍和標準繳納的基本保險費和住房公積金，準予扣除

（3）為從業(yè)人員繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除

——

個體工商戶業(yè)主本人繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，以當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù)，分別在不超過該計算基數(shù)5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除

職工福利費支出、工會經(jīng)費

分別在工資薪金總額的14%、2%的標準內(nèi)據(jù)實扣除

職工教育經(jīng)費

8%

2.5%

三項經(jīng)費

——

業(yè)主本人向當?shù)毓M織繳納的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出，以當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù)，在前款規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實扣除

利息費用

下列利息支出，準予扣除：

（1）向金融企業(yè)借款的利息支出

（2）向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分

（1）金融企業(yè)的各項存款利息支出、同業(yè)拆借利息、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，據(jù)實扣除

（2）非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息不得扣除

（3）關聯(lián)企業(yè)（包括本企業(yè)的股東）借款，限額扣除

——

業(yè)務招待費

實際發(fā)生額的60%≤當年銷售（營業(yè)）收入的5‰，取小

廣告費和

業(yè)務宣傳費

不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除

（1）煙草企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費，一律不得稅前扣除

（2）化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）：不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除

——

租賃費

（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除

（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按構成固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除

借款費用

（1）資本化：分期扣除

（2）費用化：當期扣除

捐贈

年度利潤總額12%的部分，準予扣除（結轉以后3年）

捐贈額不超過其應納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除

（1）直接對受益人的捐贈不得扣除

（2）捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，全額扣除

（3）直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，全額扣除

時間

3.企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據(jù)。企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證

種類

4.稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證

（1）內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規(guī)等相關規(guī)定

（2）外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等

6.企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的

（1）對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證

（2）對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證

（3）按稅務總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證

7.企業(yè)從境外購進貨物或者勞務發(fā)生的支出

以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證

補開、換開

發(fā)票

9.企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證

10.企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（1）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）

（2）相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議

（3）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證

（4）貨物運輸?shù)淖C明資料

（5）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證

（6）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料

11.匯算清繳期結束后，稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應當自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應當按照上述第10條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關資料

12.企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照上述第10條的規(guī)定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除

追補

扣除

13.除發(fā)生上述第11條規(guī)定情形外，企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或按照上述第10條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年

企業(yè)租用資產(chǎn)發(fā)生的費用

15.企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡等費用，出租方作為應稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證

處理

企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年

【注意】企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照長期待攤費用的規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變

時間規(guī)定

（1）一般企業(yè)：最長不得超過5年

（2）當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長至10年

（3）受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年

【解釋】困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關服務、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，具體判斷標準按照現(xiàn)行《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上（2020年新增）

不得彌補虧損

境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利