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【內(nèi)容導航】

房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務的所得稅處理(2)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第一章 企業(yè)所得稅

【知識點】房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務的所得稅處理(2)

房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務的所得稅處理(2)

第七節(jié) 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務的所得稅處理

三、成本、費用扣除的稅務處理

(一)企業(yè)在進行成本、費用的核算與扣除時，必須按規(guī)定區(qū)分期間費用和開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本與未銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本。

(二)企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除。

(三)已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本=已實現(xiàn)銷售的可售面積×可售面積單位工程成本，其中，可售面積單位工程成本=成本對象總成本÷成本對象總可售面積。

(四)企業(yè)對尚未出售的已完工開發(fā)產(chǎn)品和對已售開發(fā)產(chǎn)品(包括共用部位、共用設施設備)進行日常維護、保養(yǎng)、修理等實際發(fā)生的維修費用，準予在當期扣除。

(五)企業(yè)將已計入銷售收入的共用部位、共用設施設備維修基金按規(guī)定移交給有關部門、單位的，應于移交時扣除。

(六)企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會所、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設施，按以下規(guī)定進行處理：

(七)企業(yè)在房地產(chǎn)開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的郵電通訊、學校、醫(yī)療設施、停車場所：

四、計稅成本的核算方法

(三)成本計算方法

1.企業(yè)開發(fā)、建造的開發(fā)產(chǎn)品應按制造成本法進行計量與核算。

2.應計入開發(fā)產(chǎn)品成本中的費用屬于直接成本和能夠分清成本對象的間接成本，直接計入成本對象。

3.共同成本和不能分清負擔對象的間接成本，應按受益的原則和配比的原則分配至各成本對象，具體分配方法可按以下規(guī)定選擇其一：

(四)企業(yè)以非貨幣交易方式取得土地使用權，應按下列規(guī)定確定成本：

(五)除以下幾項預提(應付)費用外，計稅成本均應為實際發(fā)生的成本。

五、特定事項的稅務處理

(一)企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他主體合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項目，且該項目未成立獨立法人公司的，按下列規(guī)定進行處理：

(二)企業(yè)以換取開發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權投資其他企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)項目的，應在首次取得開發(fā)產(chǎn)品時，將其分解為轉(zhuǎn)讓土地使用權和購入開發(fā)產(chǎn)品兩項業(yè)務進行所得稅處理，并按取得的開發(fā)產(chǎn)品公允價值(包括首次取得和以后應取得的)計算確認土地使用權轉(zhuǎn)讓所得或損失。

(三)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅問題處理

1.企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進行土地增值稅清算后，當年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損且有其他后續(xù)開發(fā)項目的，該虧損應按照稅法規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補。

2.企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進行土地增值稅清算后，當年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損，且沒有后續(xù)開發(fā)項目的，計算出該項目由于土地增值稅原因?qū)е碌捻椖块_發(fā)各年度多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅。

【解釋】各年度應分攤的土地增值稅=土地增值稅總額×(項目年度銷售收入÷整個項目銷售收入總額)

公式中的銷售收入包括視同銷售房地產(chǎn)的收入，但不包括企業(yè)銷售的增值額未超過扣除項目金額20%的普通標準住宅的銷售收入。

3.該項目各年度應分攤的土地增值稅減去該年度已經(jīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除的土地增值稅后，余額屬于當年應補充扣除的土地增值稅;

企業(yè)應調(diào)整當年度的應納稅所得額，并按規(guī)定計算當年度應退的企業(yè)所得稅稅款;

當年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的，應作為虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，并調(diào)整以后年度的應納稅所得額。

4.按照上述方法進行土地增值稅分攤調(diào)整后，相應年度應納稅所得額為正數(shù)的，應按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

5.企業(yè)按上述方法計算的累計退稅額，不得超過其在該項目開發(fā)各年度累計實際繳納的企業(yè)所得稅;超過部分作為項目清算年度產(chǎn)生的虧損，向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

越能愉快的學習，產(chǎn)生快樂的感覺就越好。希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試！快一起努力學習吧！

（注：以上內(nèi)容選自文顏老師《稅法二》授課講義）

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