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【內容導航】

稅收優(yōu)惠(2)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第一章 企業(yè)所得稅

【知識點】稅收優(yōu)惠(2)

稅收優(yōu)惠(2)

第八節(jié) 稅收優(yōu)惠

二、高新技術企業(yè)優(yōu)惠

(一)國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅

【提示】已獲得高新技術企業(yè)資格的企業(yè)后續(xù)管理及重新認定前的稅收問題(2020年新增)

(1)企業(yè)獲得高新技術企業(yè)資格后，自高新技術企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務機關辦理備案手續(xù)。

(2)企業(yè)的高新技術企業(yè)資格期滿當年，在通過重新認定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳，在年底前仍未取得高新技術企業(yè)資格的，應按規(guī)定補繳相應期間的稅款。

(3)對取得高新技術企業(yè)資格且享受稅收優(yōu)惠的高新技術企業(yè)，稅務部門如在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其在高新技術企業(yè)認定過程中或享受優(yōu)惠期間不符合《高新技術企業(yè)認定管理辦法》第十一條規(guī)定的認定條件的，應提請認定機構復核。復核后確認不符合認定條件的，由認定機構取消其高新技術企業(yè)資格，并通知稅務機關追繳其證書有效期內自不符合認定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。

(4)享受稅收優(yōu)惠的高新技術企業(yè)，應妥善保管以下資料留存?zhèn)洳椋?/p>

①高新技術企業(yè)資格證書。

②高新技術企業(yè)認定資料。

③知識產(chǎn)權相關材料。

④年度主要產(chǎn)品(服務)發(fā)揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域(2016年修訂)》規(guī)定范圍的說明，高新技術產(chǎn)品(服務)及對應收入資料。

⑤年度職工和科技人員情況證明材料。

⑥當年和前兩個會計年度研發(fā)費用總額及占同期銷售收入比例、研發(fā)費用管理資料以及研發(fā)費用輔助賬，研發(fā)費用結構明細表[具體格式見《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》(國科發(fā)火[2016]195號附件)]。

⑦省稅務機關規(guī)定的其他資料。

(二)經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術企業(yè)過渡性稅收優(yōu)惠

對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內在2008年1月1日(含)之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

(三)技術先進性服務企業(yè)所得稅優(yōu)惠

1.自2017年1月1日起，對經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.自2018年1月1日起，對經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)(服務貿(mào)易類)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠

(一)2018.1.1～12.31

【解釋】

(1)年度應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損或=會計利潤總額±納稅調整項目金額

(2)從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)應按照企業(yè)全年的季度平均額確定：

①季度平均值=(季初值+季末值)÷2

②全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

(3)資產(chǎn)總額，即企業(yè)擁有或控制的全部資產(chǎn)，在企業(yè)資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)總計項顯示。計算公式如下：

①季度平均值=(季初值+季末值)÷2

②全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標(從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額)。

(二)2019.1.1~2021.12.31

【提示】老師這里口誤，將“小微企業(yè)”說成“小微行業(yè)”。

【提示】老師這里口誤，將“小微企業(yè)”說成“小微行業(yè)”。

四、加計扣除優(yōu)惠

(一)企業(yè)研發(fā)活動中發(fā)生的研發(fā)費用

1.企業(yè)開展研發(fā)活動實際發(fā)生的研究開發(fā)費，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。

【提示】企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

2.特別事項的處理

(1)企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除。受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。

(2)企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

3.委托境外進行研發(fā)活動

企業(yè)委托境外的研發(fā)費用按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用，不超過境內符合條件的研發(fā)費用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

【提示】委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。

4.下列行業(yè)不適用稅前加計扣除政策：

(1)煙草制造業(yè);

(2)住宿和餐飲業(yè);

(3)批發(fā)和零售業(yè);

(4)房地產(chǎn)業(yè);

(5)租賃和商務服務業(yè);

(6)娛樂業(yè);

(7)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。

5.下列活動不適用稅前加計扣除政策

(1)企業(yè)產(chǎn)品(服務)的常規(guī)性升級;

(2)對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等;

(3)企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動;

(4)對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變;

(5)市場調查研究、效率調查或管理研究;

(6)作為工業(yè)(服務)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護;

(7)社會科學、藝術或人文學方面的研究。

【提示】

(1)企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。(2020年新增)

(2)已計入無形資產(chǎn)但不屬于允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。(2020年新增)

(3)法律、行政法規(guī)和國務院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。(新增)

(二)企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資

企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

以平常心看世界，花開花謝都是風景。希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試！快一起努力學習吧！

（注：以上內容選自文顏老師《稅法二》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）