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【內容導航】

特別納稅調整(1)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第一章 企業(yè)所得稅

【知識點】特別納稅調整(1)

特別納稅調整(1)

第十一節(jié) 特別納稅調整

一、特別納稅調整的概念

特別納稅調整是指企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

【解釋】關聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人，具體指：

1.在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系;

2.直接或者間接地同為第三者控制;

3.在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。

二、關聯(lián)申報管理

實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內設立機構、場所并據實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來進行關聯(lián)申報。

1.企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個人具有下列關系之一的，構成關聯(lián)關系：

(1)一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上;雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。

如果一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要其對中間方持股比例達到25%以上，則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。

兩個以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關聯(lián)關系時按持股比例合并計算。

(2)雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到上述第1項規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實收資本比例達到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔保(與獨立金融機構之間的借貸或者擔保除外)。

(3)雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到上述第1項規(guī)定，但一方的生產經營活動必須由另一方提供專利權、非專利技術、商標權、著作權等特許權才能正常進行。

(4)雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到上述第1項規(guī)定，但一方的購買、銷售、接受勞務、提供勞務等經營活動由另一方控制。

上述控制是指一方有權決定另一方的財務和經營政策，并能據以從另一方的經營活動中獲取利益。

(5)一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員(包括上市公司董事會秘書、經理、副經理、財務負責人和公司章程規(guī)定的其他人員)由另一方任命或者委派，或者同時擔任另一方的董事或者高級管理人員;或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。

(6)具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關系的兩個自然人分別與雙方具有上述第(1)-(5)項關系之一。

(7)雙方在實質上具有其他共同利益。

除上述第(2)項規(guī)定外，上述關聯(lián)關系年度內發(fā)生變化的，關聯(lián)關系按照實際存續(xù)期間認定。

僅因國家持股或者由國有資產管理部門委派董事、高級管理人員而存在上述第(1)-(5)項關系的，不構成關聯(lián)關系。

2.關聯(lián)交易主要包括：

(1)有形資產使用權或者所有權的轉讓。

(2)金融資產的轉讓。

(3)無形資產使用權或者所有權的轉讓。

(4)資金融通。

(5)勞務交易。

3.下列情形之一的居民企業(yè)，應當在報送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表時，填報國別報告：

【解釋】國別報告主要披露最終控股企業(yè)所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體的全球所得、稅收和業(yè)務活動的國別分布情況。

(1)該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團的最終控股企業(yè)，且其上一會計年度合并財務報表中的各類收入金額合計超過55億元。

(2)該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)。

三、同期資料管理

企業(yè)應按規(guī)定按納稅年度準備并按稅務機關要求提供其關聯(lián)交易的同期資料。

同期資料包括主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。

(一)主體文檔

(二)本地文檔

(三)特殊事項文檔

(四)其他規(guī)定

1.企業(yè)僅與境內關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易的，可以不準備主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。

2.企業(yè)執(zhí)行預約定價安排的，可以不準備預約定價安排涉及關聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項文檔。

3.同期資料應當使用中文，并標明引用信息資料的出處來源。

4.同期資料應當加蓋企業(yè)印章，并由法定代表人或者法定代表人授權的代表簽章。

5.同期資料應當自稅務機關要求的準備完畢之日起保存10年。企業(yè)合并、分立的，應當由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。

四、預約定價安排

預約定價安排，是指企業(yè)可以與稅務機關就其未來年度關聯(lián)交易的定價原則和計算方法達成定價的一種事先安排。

五、成本分攤協(xié)議管理

企業(yè)與其關聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議，共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，應當按照獨立交易原則與其關聯(lián)方分攤共同發(fā)生的成本，達成成本分攤協(xié)議。

唯有堅強，才是真正活出去的理由。希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試！快一起努力學習吧！

（注：以上內容選自文顏老師《稅法二》授課講義）

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