應(yīng)納稅額的計(jì)算(2)、源泉扣繳_2021年《稅法二》預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)責(zé)編：cyw2021-01-25 09:38:59

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)納稅額的計(jì)算(2)、源泉扣繳

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)納稅額的計(jì)算(2)、源泉扣繳

應(yīng)納稅額的計(jì)算(2)、源泉扣繳

第九節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算

三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額計(jì)算

核定

征收

范圍

居民納稅人具有下列情形之一：

（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的

（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的

（3）擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的

（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的

（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定期限申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的

（6）申報(bào)計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的

不能

核定

征收

的范圍

（1）享受優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受免稅收入的企業(yè)、符合條件的小型微利企業(yè)）

（2）匯總納稅企業(yè)

（3）上市公司

（4）金融企業(yè)

（5）經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)

（6）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)

核定征收

的辦法

（1）核定應(yīng)稅所得率

（2）其他方法

核定

應(yīng)稅

所得率

1.具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率

（1）能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的

（2）能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的

（3）通過(guò)合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的

2.核定公式

（1）應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

【注意】實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率

（2）應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

金額	所得
收入全額	股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額
差額	轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額

五、非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法

(一)應(yīng)納稅所得額

按收入總額核定應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率

按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用總額/（1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率

按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定

應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額=經(jīng)費(fèi)支出總額/（1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率

(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤(rùn)率

從事的活動(dòng)	利潤(rùn)率
從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢(xún)勞務(wù)	15%-30%
從事管理服務(wù)	30%-50%
從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)	不低于15%

【提示1】采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，在中國(guó)境內(nèi)從事適用不同核定利潤(rùn)率的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并取得應(yīng)稅所得的，應(yīng)分別核算并適用相應(yīng)的利潤(rùn)率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;凡不能分別核算的，應(yīng)從高適用利潤(rùn)率，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

【提示2】非居民企業(yè)與中國(guó)居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷(xiāo)售合同，同時(shí)提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷(xiāo)售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)金額，或者計(jì)價(jià)不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無(wú)參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷(xiāo)售貨物合同總價(jià)款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。

【提示3】主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向非居民企業(yè)送達(dá)《非居民企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》，非居民企業(yè)應(yīng)在收到《非居民企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》后10個(gè)工作日內(nèi)，完成《非居民企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》的填寫(xiě)并送達(dá)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理《非居民企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》后20個(gè)工作日內(nèi)，完成該項(xiàng)征收方式的確認(rèn)工作。(2020年調(diào)整)

六、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理

外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)是指按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門(mén)登記或經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)(包括港、澳、臺(tái)企業(yè))及其他組織的常駐代表機(jī)構(gòu)。

辦理稅務(wù)登記的時(shí)間	代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商登記證件（或有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)）之日起30日內(nèi)，持有關(guān)資料，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記
申報(bào)繳納稅款的時(shí)間	代表機(jī)構(gòu)在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅

核定

征收

1.情形

賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用，以及無(wú)法按照規(guī)定據(jù)實(shí)申報(bào)的代表機(jī)構(gòu)

2.核定方式

（1）按經(jīng)費(fèi)支出換算收入：

①收入額=本期經(jīng)費(fèi)支出額/（1-核定利潤(rùn)率）

②應(yīng)納企業(yè)所得稅=收入額×核定利潤(rùn)率×企業(yè)所得稅稅率

（2）按收入總額核定應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納企業(yè)所得稅=收入總額×核定利潤(rùn)率×企業(yè)所得稅稅率

【注意】代表機(jī)構(gòu)的核定利潤(rùn)率不應(yīng)低于15%

七、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題

納稅人

轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)

企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅：限售股轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-限售股原值-合理稅費(fèi)

（1）不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)

（2）將完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅

2.依法院判決、裁定等原因，通過(guò)證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股

解禁前轉(zhuǎn)讓

（1）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)稅收入計(jì)算納稅

（2）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，按上述規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅

第十節(jié) 源泉扣繳

扣繳義務(wù)人

（1）對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人

（2）對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人

入庫(kù)申報(bào)時(shí)間

扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表

源泉扣繳的情形

非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理

（1）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)

（2）依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有稅款扣繳義務(wù)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)

（3）境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目合同發(fā)生變更的，發(fā)包方或勞務(wù)受讓方應(yīng)自變更之日起10日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非居民項(xiàng)目合同變更情況報(bào)告表》

（4）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工后15日內(nèi)，辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記

黑暗我們永遠(yuǎn)無(wú)法阻止，但我們可以不斷追求光明。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過(guò)稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自文顏老師《稅法二》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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