特殊情形下個人所得稅的計稅方法(1)_2021年《稅法二》預(yù)習(xí)考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：cyw2021-02-09 09:16:53

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

特殊情形下個人所得稅的計稅方法(1)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第二章個人所得稅

【知識點】特殊情形下個人所得稅的計稅方法(1)

特殊情形下個人所得稅的計稅方法(1)

第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計算

六、特殊情形下個人所得稅的計稅方法

1.工資、薪金有關(guān)

2.勞務(wù)報酬

3.分情況，適用不同的稅目

4.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

5.股票(股權(quán))有關(guān)

◆工資、薪金有關(guān)

1.居民個人全年一次性獎金

2.單位低價向職工出售住房

3.遠洋船員

4.個人取得股權(quán)激勵

5.解除勞動關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)

6.年金

7.商業(yè)健康保險

(一)居民個人全年一次性獎金的計稅方法

適用范圍	年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資
計稅方法	（1）在2021年12月31日前，可選擇兩種方法計稅： ①不并入當(dāng)年綜合所得 ②并入當(dāng)年綜合所得計算納稅（2）自2022年1月1目起，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅
不并入綜合所得的計稅	第一步：將全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)依照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù) 第二步：全年一次性獎金×稅率-速算扣除數(shù)
【提示】居民個人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅

(二)單位低價向職工出售住房的個人所得稅政策

單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，符合規(guī)定的，不并入當(dāng)年綜合所得，以差價收入除以12個月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：

應(yīng)納稅額=職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額×適用稅率-速算扣除數(shù)

其中“差價部分”，是指職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額。

(三)遠洋船員的個人所得稅政策(2020年新增)

自2019年1月1日至2023年12月31日，一個納稅年度內(nèi)在船航行時間累計滿183天的遠洋船員，其取得的工資、薪金收入減按50%計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納個人所得稅。

遠洋運輸船員可以選擇在預(yù)扣預(yù)繳稅款或者次年個人所得稅匯算清繳時享受上述優(yōu)惠政策。

(四)個人取得股權(quán)激勵的計稅方法

適用范圍

股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵

計稅方法

（1）在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨適用稅率表，計算納稅

（2）應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

（3）居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵的，應(yīng)合并按上述規(guī)定計算納稅。2022年1月1日之后的股權(quán)激勵政策另行明確

(五)解除勞動關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補償收入的個人所得稅政策

1.個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費)，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表計算納稅。

2.個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分攤，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式：

應(yīng)納稅額={[(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù))-費用扣除標(biāo)準]×適用稅率-速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)。

3.個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而取得的一次性補貼收入，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕58號)規(guī)定計算納稅。

征稅所得	工資、薪金所得
稅率	（內(nèi)部退養(yǎng)費平均月收入+當(dāng)月工資-費用扣除標(biāo)準），查七級月表
應(yīng)納稅所得額	當(dāng)月工資、薪金收入+內(nèi)部退養(yǎng)費收入-5000
應(yīng)納稅額	應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

(六)年金的個人所得稅政策

1.繳費

2.投資運營

3.領(lǐng)取

環(huán)節(jié)

個人所得稅稅務(wù)處理

繳費

（1）單位按有關(guān)規(guī)定繳費部分，暫不納稅

（2）個人繳費不超過本人繳費工資計稅基數(shù)4%標(biāo)準的部分，暫從應(yīng)納稅所得額中扣除

（3）超過規(guī)定標(biāo)準年金單位繳費和個人繳費部分，納稅

環(huán)節(jié)	個人所得稅稅務(wù)處理
繳費	【解釋】個人繳費工資計稅基數(shù)： ①企業(yè)年金本人上一年度月平均工資和職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%，誰小 ②職業(yè)年金職工崗位工資和薪級工資之和與職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%，誰小
運營收益	企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅
領(lǐng)取	（1）達到退休年齡，領(lǐng)取年金時，不并入綜合所得，全額單獨計算稅款 ①按月領(lǐng)?。壕C合所得月度稅率表 ②按季領(lǐng)取：平均分攤計入各月，綜合所得月度稅率表 ③按年領(lǐng)?。壕C合所得稅率表（2）一次性領(lǐng)取年金 ①個人因出境定居而一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金：綜合所得稅率表 ②個人死亡后其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取年金個人賬戶余額：綜合所得稅率表 ③他情形：綜合所得月度稅率表