特殊情形下個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法(1)_2021年《稅法二》預(yù)習(xí)考點(diǎn)




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特殊情形下個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法(1)
【所屬章節(jié)】
本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第二章 個(gè)人所得稅
【知識(shí)點(diǎn)】特殊情形下個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法(1)
特殊情形下個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法(1)
第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算
六、特殊情形下個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法
1.工資、薪金有關(guān)
2.勞務(wù)報(bào)酬
3.分情況,適用不同的稅目
4.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
5.股票(股權(quán))有關(guān)
◆工資、薪金有關(guān)
1.居民個(gè)人全年一次性獎(jiǎng)金
2.單位低價(jià)向職工出售住房
3.遠(yuǎn)洋船員
4.個(gè)人取得股權(quán)激勵(lì)
5.解除勞動(dòng)關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)
6.年金
7.商業(yè)健康保險(xiǎn)
(一)居民個(gè)人全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法
適用范圍 | 年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資 |
計(jì)稅方法 | (1)在2021年12月31日前,可選擇兩種方法計(jì)稅: ①不并入當(dāng)年綜合所得 ②并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅 (2)自2022年1月1目起,應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 |
不并入綜合所得的計(jì)稅 | 第一步:將全年一次性獎(jiǎng)金,除以12個(gè)月,按其商數(shù)依照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù) 第二步:全年一次性獎(jiǎng)金×稅率-速算扣除數(shù) |
【提示】居民個(gè)人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金,如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等,一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅 |
(二)單位低價(jià)向職工出售住房的個(gè)人所得稅政策
單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工,職工因此而少支出的差價(jià)部分,符合規(guī)定的,不并入當(dāng)年綜合所得,以差價(jià)收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額,按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅額=職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋的購(gòu)置或建造成本價(jià)格的差額×適用稅率-速算扣除數(shù)
其中“差價(jià)部分”,是指職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋的購(gòu)置或建造成本價(jià)格的差額。
(三)遠(yuǎn)洋船員的個(gè)人所得稅政策(2020年新增)
自2019年1月1日至2023年12月31日,一個(gè)納稅年度內(nèi)在船航行時(shí)間累計(jì)滿183天的遠(yuǎn)洋船員,其取得的工資、薪金收入減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,依法繳納個(gè)人所得稅。
遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員可以選擇在預(yù)扣預(yù)繳稅款或者次年個(gè)人所得稅匯算清繳時(shí)享受上述優(yōu)惠政策。
(四)個(gè)人取得股權(quán)激勵(lì)的計(jì)稅方法
適用范圍 | 股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì) |
計(jì)稅方法 | (1)在2021年12月31日前,不并入當(dāng)年綜合所得,全額單獨(dú)適用稅率表,計(jì)算納稅 (2)應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率-速算扣除數(shù) (3)居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵(lì)的,應(yīng)合并按上述規(guī)定計(jì)算納稅。2022年1月1日之后的股權(quán)激勵(lì)政策另行明確 |
(五)解除勞動(dòng)關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅政策
1.個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)),在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,免征個(gè)人所得稅;超過(guò)3倍數(shù)額的部分,不并入當(dāng)年綜合所得,單獨(dú)適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。
2.個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入,應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)?,確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨(dú)適用綜合所得稅率表,計(jì)算納稅。計(jì)算公式:
應(yīng)納稅額={[(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù))-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率-速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)。
3.個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入,按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào))規(guī)定計(jì)算納稅。
征稅所得 | 工資、薪金所得 |
稅率 | (內(nèi)部退養(yǎng)費(fèi)平均月收入+當(dāng)月工資-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)),查七級(jí)月表 |
應(yīng)納稅所得額 | 當(dāng)月工資、薪金收入+內(nèi)部退養(yǎng)費(fèi)收入-5000 |
應(yīng)納稅額 | 應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù) |
(六)年金的個(gè)人所得稅政策
1.繳費(fèi)
2.投資運(yùn)營(yíng)
3.領(lǐng)取
環(huán)節(jié) | 個(gè)人所得稅稅務(wù)處理 |
繳費(fèi) | (1)單位按有關(guān)規(guī)定繳費(fèi)部分,暫不納稅 (2)個(gè)人繳費(fèi)不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)4%標(biāo)準(zhǔn)的部分,暫從應(yīng)納稅所得額中扣除 |
(3)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分,納稅 |
環(huán)節(jié) | 個(gè)人所得稅稅務(wù)處理 |
繳費(fèi) | 【解釋】個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù): ①企業(yè)年金 本人上一年度月平均工資和職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%,誰(shuí)小 ②職業(yè)年金 職工崗位工資和薪級(jí)工資之和與職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%,誰(shuí)小 |
運(yùn)營(yíng)收益 | 企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí),暫不征收個(gè)人所得稅 |
領(lǐng)取 | (1)達(dá)到退休年齡,領(lǐng)取年金時(shí),不并入綜合所得,全額單獨(dú)計(jì)算稅款 ①按月領(lǐng)?。壕C合所得月度稅率表 ②按季領(lǐng)取:平均分?jǐn)傆?jì)入各月,綜合所得月度稅率表 ③按年領(lǐng)取:綜合所得稅率表 (2)一次性領(lǐng)取年金 ①個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金:綜合所得稅率表 ②個(gè)人死亡后其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶余額:綜合所得稅率表 ③他情形:綜合所得月度稅率表 |
(七)商業(yè)健康保險(xiǎn)的個(gè)人所得稅政策(2020年新增)
個(gè)人購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出,允許在當(dāng)年(月)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除,扣除限額為200元/月,即2400元/年。
單位統(tǒng)一為員工購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出,應(yīng)分別計(jì)入員工個(gè)人工資薪金,視同個(gè)人購(gòu)買(mǎi),按上述限額予以扣除。
此刻只想踏踏實(shí)實(shí),開(kāi)開(kāi)心心地做好手頭的每一件事。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過(guò)稅務(wù)師考試!快一起努力學(xué)習(xí)吧!
(注:以上內(nèi)容選自文顏老師《稅法二》授課講義)
(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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