國(guó)際稅收的實(shí)質(zhì)

國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系

【解釋】國(guó)家間的稅收分配關(guān)系是對(duì)同一課稅對(duì)象由誰征稅、征多少稅的稅收權(quán)益劃分問題

常見的國(guó)際稅收問題和稅收現(xiàn)象

國(guó)際重復(fù)征稅、國(guó)際雙重不征稅、國(guó)際避稅與反避稅、國(guó)際稅收合作

國(guó)際稅收產(chǎn)生的基礎(chǔ)

國(guó)家間對(duì)商品服務(wù)、所得、財(cái)產(chǎn)課稅的制度差異

國(guó)際稅收

中性原則

（1）資本輸入中性（從來源國(guó)的角度）：

資本輸入中性要求位于同一國(guó)家內(nèi)的本國(guó)投資者和外國(guó)投資者在相同稅前所得情況下適用相同的稅率

（2）資本輸出中性（從居住國(guó)的角度）：

資本輸出中性要求稅法既不鼓勵(lì)也不阻礙資本的輸出，使國(guó)內(nèi)投資者和海外投資者的相同稅前所得適用相同的稅率

受益原則

納稅人以從政府公共支出中獲得的利益大小為稅收負(fù)擔(dān)分配的標(biāo)準(zhǔn)

（1）積極所得：征稅權(quán)主要給予來源國(guó)

（2）消極所得：征稅權(quán)主要給予居住國(guó)

【提示】跨境交易中，個(gè)人主要獲得的是投資所得，企業(yè)主要獲得的是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。按照受益原則，居住國(guó)更關(guān)心對(duì)個(gè)人的征稅權(quán)，將對(duì)個(gè)人的征稅權(quán)分配給居住國(guó)比較合理，應(yīng)將對(duì)企業(yè)的征稅權(quán)分配給來源國(guó)

【提示1】按照單一原則和受益原則，所有跨境交易的所得，至少應(yīng)按照來源國(guó)的稅率征稅，且不應(yīng)超過居住國(guó)的稅率

【提示2】單一課稅原則和受益原則是國(guó)際稅收問題談判的出發(fā)點(diǎn)，是來源國(guó)和居民國(guó)稅收管轄權(quán)分配的國(guó)際慣例

獨(dú)占征稅原則

在簽訂國(guó)際稅收協(xié)定時(shí)，將某項(xiàng)稅收客體排他性地劃歸某一國(guó)，由該國(guó)單獨(dú)行使征稅權(quán)力的一項(xiàng)原則

稅收分享原則

在簽訂國(guó)際稅收協(xié)定時(shí)，將某些課稅客體劃歸締約國(guó)雙方，由雙方共同征稅的一項(xiàng)原則

無差異原則

對(duì)外國(guó)納稅人和本國(guó)納稅人實(shí)行平等對(duì)待，使兩者在征收范圍、稅率和稅收負(fù)擔(dān)方面保持基本一致

（二）約束稅收管轄權(quán)的國(guó)際慣例

1.約束居民管轄權(quán)的國(guó)際慣例

（1）自然人居民身份的確定

（2）法人居民身份的確定

2.約束收入來源地管轄權(quán)的國(guó)際慣例

（1）經(jīng)營(yíng)所得的來源地的確定

（2）勞務(wù)所得來源地的確定

（3）投資所得來源地的確定

（4）不動(dòng)產(chǎn)所得來源地的確定

（5）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得來源地的確定

（6）遺產(chǎn)繼承所得來源地的確定

稅收管轄權(quán)的分類

（1）收入來源地管轄權(quán)（又稱地域管轄權(quán)）

（2）居民管轄權(quán)（大多數(shù)國(guó)家采用）

（3）公民管轄權(quán)（（又稱國(guó)籍稅收管轄權(quán)，包括個(gè)人、團(tuán)體、企業(yè)、公司）

（2）

法人居民身份的確定

①注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)

②實(shí)際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)

③總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

④控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)（又稱資本控制標(biāo)準(zhǔn)）

常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)確定

a.利潤(rùn)范圍（歸屬法和引力法）

b.利潤(rùn)計(jì)算（分配法和核定法）

引力法

常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)除了以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為課稅范圍以外，對(duì)并不通過該常設(shè)機(jī)構(gòu)，但經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)相同或同類取得的所得，也要?dú)w屬該常設(shè)機(jī)構(gòu)中合并征稅

核定法

常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)按該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入額核定利潤(rùn)或按經(jīng)費(fèi)支出額推算利潤(rùn)，并以此作為行使收入來源地管轄權(quán)的課稅范圍

非獨(dú)立勞務(wù)所得

①停留期間標(biāo)準(zhǔn)；②所得支付者標(biāo)準(zhǔn)

其他勞務(wù)所得

①董事費(fèi)

國(guó)際上通行的做法是：按照所得支付地標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)支付董事費(fèi)的公司所在國(guó)有權(quán)征稅

②跨國(guó)從事演出、表演或參加比賽的演員、藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員

國(guó)際上通行的做法是：均由活動(dòng)所在國(guó)行使收入來源地管轄權(quán)征稅

（3）

投資所得來源地的確定

①權(quán)利提供地標(biāo)準(zhǔn)：反映了居住國(guó)或國(guó)籍國(guó)的利益

②權(quán)利使用地標(biāo)準(zhǔn)：代表著非居住國(guó)的利益

③雙方分享征稅權(quán)力（國(guó)際通常標(biāo)準(zhǔn)）

（4）

不動(dòng)產(chǎn)所得來源地的確定

不動(dòng)產(chǎn)的所在地或坐落地

（5）

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得來源地的確定

①銷售動(dòng)產(chǎn)收益：轉(zhuǎn)讓者的居住國(guó)征稅

②不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：不動(dòng)產(chǎn)的坐落地國(guó)家征稅

③轉(zhuǎn)讓或出售常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)或從事個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)的固定基地財(cái)產(chǎn)：其所屬常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所在國(guó)征稅

④轉(zhuǎn)讓或出售從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇?、飛機(jī)：船舶、飛機(jī)企業(yè)的居住國(guó)征稅

（6）

遺產(chǎn)繼承所得來源地的確定

①不動(dòng)產(chǎn)或有形動(dòng)產(chǎn)，以其物質(zhì)形態(tài)的存在國(guó)為遺產(chǎn)所在地，由遺產(chǎn)所在國(guó)對(duì)遺產(chǎn)所得行使收入來源地管轄權(quán)征稅

②股票或債權(quán)，以其發(fā)行者或債務(wù)人的居住國(guó)為遺產(chǎn)所在地，由遺產(chǎn)所在國(guó)對(duì)遺產(chǎn)所得行使收入來源地管轄權(quán)征稅