國際稅收的概念和原則、國際稅法原則、稅收管轄權_2021年《稅法二》預習考點

來源：東奧會計在線責編：cyw2021-02-24 09:32:34

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【內(nèi)容導航】

國際稅收的概念和原則、國際稅法原則、稅收管轄權

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第三章國際稅收

【知識點】國際稅收的概念和原則、國際稅法原則、稅收管轄權

國際稅收的概念和原則、國際稅法原則、稅收管轄權

第一節(jié) 概述

主要內(nèi)容

一、國際稅收的概念

國際稅收定義	對在兩個或兩個以上國家之間開展跨境交易行為征稅的一系列稅收法律規(guī)范的總稱
國際稅收的實質(zhì)	國家之間的稅收分配關系和稅收協(xié)調(diào)關系【解釋】國家間的稅收分配關系是對同一課稅對象由誰征稅、征多少稅的稅收權益劃分問題
常見的國際稅收問題和稅收現(xiàn)象	國際重復征稅、國際雙重不征稅、國際避稅與反避稅、國際稅收合作
國際稅收產(chǎn)生的基礎	國家間對商品服務、所得、財產(chǎn)課稅的制度差異

二、國際稅收原則

國際稅收規(guī)則需要解決對跨境交易的收入按什么標準征稅，國家間如何分配征稅權的問題。

1.單一課稅原則

2.受益原則

3.國際稅收中性原則

單一課稅原則	跨境交易產(chǎn)生的收入只應該被課征一道稅和至少應該被課征一道稅
國際稅收中性原則	（1）資本輸入中性（從來源國的角度）：資本輸入中性要求位于同一國家內(nèi)的本國投資者和外國投資者在相同稅前所得情況下適用相同的稅率（2）資本輸出中性（從居住國的角度）：資本輸出中性要求稅法既不鼓勵也不阻礙資本的輸出，使國內(nèi)投資者和海外投資者的相同稅前所得適用相同的稅率
受益原則	納稅人以從政府公共支出中獲得的利益大小為稅收負擔分配的標準	（1）積極所得：征稅權主要給予來源國（2）消極所得：征稅權主要給予居住國
	【提示】跨境交易中，個人主要獲得的是投資所得，企業(yè)主要獲得的是生產(chǎn)經(jīng)營所得。按照受益原則，居住國更關心對個人的征稅權，將對個人的征稅權分配給居住國比較合理，應將對企業(yè)的征稅權分配給來源國
【提示1】按照單一原則和受益原則，所有跨境交易的所得，至少應按照來源國的稅率征稅，且不應超過居住國的稅率【提示2】單一課稅原則和受益原則是國際稅收問題談判的出發(fā)點，是來源國和居民國稅收管轄權分配的國際慣例

三、國際稅法原則

優(yōu)先征稅原則	國際稅收關系中，確定將某項課稅客體劃歸來源國，由來源國優(yōu)先行使征稅權的一項原則
獨占征稅原則	在簽訂國際稅收協(xié)定時，將某項稅收客體排他性地劃歸某一國，由該國單獨行使征稅權力的一項原則
稅收分享原則	在簽訂國際稅收協(xié)定時，將某些課稅客體劃歸締約國雙方，由雙方共同征稅的一項原則
無差異原則	對外國納稅人和本國納稅人實行平等對待，使兩者在征收范圍、稅率和稅收負擔方面保持基本一致

四、稅收管轄權

（一）稅收管轄權的概念和分類

1.稅收管轄權的概念

2.稅收管轄權的分類

（1）收入來源地管轄權

（2）居民管轄權

（3）公民管轄權

（二）約束稅收管轄權的國際慣例

1.約束居民管轄權的國際慣例

（1）自然人居民身份的確定

（2）法人居民身份的確定

2.約束收入來源地管轄權的國際慣例

（1）經(jīng)營所得的來源地的確定

（2）勞務所得來源地的確定

（3）投資所得來源地的確定

（4）不動產(chǎn)所得來源地的確定

（5）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得來源地的確定

（6）遺產(chǎn)繼承所得來源地的確定

(一)稅收管轄權的概念和分類

稅收管轄權的概念	稅收管轄權是一國政府在征稅方面的主權，它表現(xiàn)在一國政府有權決定對哪些人征稅、征何種稅、征多少稅及如何征稅等方面
稅收管轄權的分類	（1）收入來源地管轄權（又稱地域管轄權）
	（2）居民管轄權（大多數(shù)國家采用）
	（3）公民管轄權（（又稱國籍稅收管轄權，包括個人、團體、企業(yè)、公司）

(二)約束稅收管轄權的國際慣例

1.約束居民管轄權的國際慣例(2020年調(diào)整)

（1）

自然人居民身份的確定

①法律標準（也稱意愿標準）

②住所標準（也稱戶籍標準）：永久性住所或習慣性居所

③停留時間標準

（2）

法人居民身份的確定

①注冊地標準

②實際管理和控制中心所在地標準

③總機構所在地標準

④控股權標準（又稱資本控制標準）

2.約束收入來源地管轄權的國際慣例

(1)經(jīng)營所得的來源地的確定

①常設機構標準

②交易地點標準

常設機構標準

構成條件：

一是有營業(yè)場所；二是場所必須是固定的，并且有一定的永久性；三是能夠構成常設機構的營業(yè)場所必須是企業(yè)用于進行全部或部分營業(yè)活動的場所，而不是為本企業(yè)從事非營業(yè)性質(zhì)的準備活動或輔助性活動的場所

常設機構的利潤確定

a.利潤范圍（歸屬法和引力法）

b.利潤計算（分配法和核定法）

【解釋1】利潤范圍確定方法

歸屬法

（實際所得法）

常設機構所在國行使收入來源地管轄權課稅，只能以歸屬于該常設機構的營業(yè)利潤為課稅范圍，而不能擴大到對該常設機構所依附的對方國家企業(yè)來源于其國內(nèi)的營業(yè)利潤

引力法

常設機構所在國除了以歸屬于該常設機構的營業(yè)利潤為課稅范圍以外，對并不通過該常設機構，但經(jīng)營的業(yè)務與該常設機構經(jīng)營相同或同類取得的所得，也要歸屬該常設機構中合并征稅

【解釋2】利潤計算方法

分配法	按企業(yè)總利潤的一定比例確定其設在非居住國的常設機構所得
核定法	常設機構所在國按該常設機構的營業(yè)收入額核定利潤或按經(jīng)費支出額推算利潤，并以此作為行使收入來源地管轄權的課稅范圍

(2)勞務所得來源地的確定

獨立勞務所得	①固定基地標準；②停留期間標準；③所得支付者標準
非獨立勞務所得	①停留期間標準；②所得支付者標準
其他勞務所得	①董事費國際上通行的做法是：按照所得支付地標準確認支付董事費的公司所在國有權征稅
其他勞務所得	②跨國從事演出、表演或參加比賽的演員、藝術家和運動員國際上通行的做法是：均由活動所在國行使收入來源地管轄權征稅