抵免限額的確定方法、我國的稅收抵免制度(1)_2021年《稅法二》預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：cyw2021-02-25 10:22:56

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

抵免限額的確定方法、我國的稅收抵免制度(1)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第三章國際稅收

【知識(shí)點(diǎn)】抵免限額的確定方法、我國的稅收抵免制度(1)

抵免限額的確定方法、我國的稅收抵免制度(1)

第二節(jié) 國際稅收抵免制度

（一）抵免限額的確定方法

（1）分國抵免限額法

（2）綜合抵免限額法

（3）分項(xiàng)抵免限額法

（二）我國稅收抵免制度

1.境外所得的范圍和抵免辦法

2.境外所得稅額抵免計(jì)算的基本項(xiàng)目

3.境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

4.可予抵免境外所得稅稅額的確認(rèn)

5.境外所得間接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算

6.適用間接抵免的外國企業(yè)持股比例的計(jì)算層級(jí)

7.稅收饒讓抵免的應(yīng)納稅額的確定

8.抵免限額的計(jì)算

9.實(shí)際抵免境外稅額的計(jì)算

10.簡易辦法計(jì)算抵免

11.境外分支機(jī)構(gòu)與我國對(duì)應(yīng)納稅年度的確定

12.境外所得稅抵免時(shí)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算

國際上居住國政府可選擇采用免稅法、抵免法、稅收饒讓、扣除法和低稅法等方法，減除國際重復(fù)征稅，其中抵免法是普遍采用的方法。

【解釋】抵免法是指居住國政府對(duì)其居民取得的國內(nèi)外所得匯總征稅時(shí)，允許居民將其國外所得部分已納稅款從中扣減。其計(jì)算公式為：居住國應(yīng)征所得稅額=(∑國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國所得稅率)—允許抵免的已繳納國外稅額

一、抵免限額的確定方法

抵免限額的定義

是指居住國（國籍國）允許居民（公民）納稅人從本國應(yīng)納稅額中，扣除就其外國來源所得繳納的外國稅款的最高限額，即對(duì)跨國納稅人在外國已納稅款進(jìn)行抵免的限度。這個(gè)限額以不超過其外國來源所得按照

本國稅法規(guī)定的適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額為限

抵免限額的計(jì)算

抵免限額=國外應(yīng)稅所得×本國規(guī)定稅率

抵免限額計(jì)算方法

1.分國抵免限額：

分國抵免限額=國外應(yīng)稅所得額×居住國所得稅率

2.綜合抵免限額：

綜合抵免限額=國外應(yīng)稅所得額×居住國所得稅率

3.分項(xiàng)抵免限額：

分項(xiàng)抵免限額=國外某一專項(xiàng)所得×居住國所得稅率

二、我國的稅收抵免制度

（一）境外所得的范圍

（1）居民企業(yè)可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免

（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)（場所）可以就其取得的發(fā)生在境外，但與其有實(shí)際聯(lián)系的所得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免

（二）抵免辦法

（1）境外已納稅額的抵免額度不能超過抵免限額；超過抵免限額的部分，可在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)

（2）境外稅額抵免分為直接抵免和間接抵免

【解釋】直接抵免和間接抵免

間接抵免

①境外企業(yè)就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，在我國的應(yīng)納稅額中抵免

②適用于，居民企業(yè)從境外子公司取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得

直接抵免

①企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應(yīng)納稅額中抵免

②適用于

a.來源于境外的營業(yè)利潤所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅

b.來源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預(yù)提所得稅

③計(jì)算步驟

第一步：抵免限額=境外稅前所得額×25%或15%

【解釋】經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)用15%

第二步：抵免限額vs境外所得的已納稅額

第三步：確定境外所得的抵免稅額（取第二步的較小者）

【注意1】企業(yè)可以選擇“分國（地區(qū)）不分項(xiàng)”，或者“不分國（地區(qū)）不分項(xiàng)”計(jì)算其來源于境外的應(yīng)納稅所得額，并按照有關(guān)規(guī)定分別計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變

【注意2】企業(yè)選擇采用不同于以前年度的方式計(jì)算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時(shí)，對(duì)該企業(yè)以前年度按照有關(guān)規(guī)定沒有抵免完的余額，可在稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的剩余年限內(nèi)，按新方式計(jì)算的抵免限額中繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免

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（注：以上內(nèi)容選自文顏老師《稅法二》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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