我國的稅收抵免制度(2)_2021年《稅法二》預(yù)習(xí)考點

來源：東奧會計在線責編：cyw2021-02-26 09:25:10

報名指導(dǎo)

資料下載

課程領(lǐng)劵

專享福利

要成為成功者，要懂得如何去發(fā)掘自我身邊的資源，積累資源，將走向成功。備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，一起來看看今天稅務(wù)師《稅法二》的考點內(nèi)容吧！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

我國的稅收抵免制度(2)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第三章國際稅收

【知識點】我國的稅收抵免制度(2)

我國的稅收抵免制度(2)

第二節(jié) 國際稅收抵免制度

二、我國的稅收抵免制度

(三)境外應(yīng)納稅所得額的計算

根據(jù)稅法確定的境外所得，在計算適用境外稅額直接抵免的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)為將該項境外所得直接繳納的境外所得稅額還原計算后的境外稅前所得;

上述直接繳納稅額還原后的所得中屬于股息、紅利所得的，在計算適用境外稅額間接抵免的境外所得時，應(yīng)再將該項境外所得間接負擔的稅額還原計算，即該境外股息、紅利所得應(yīng)為境外股息、紅利稅后凈所得與就該項所得直接繳納和間接負擔的稅額之和。

1.居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)

(1)居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)取得的各項境外所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應(yīng)計入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。

(2)居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，其來源于境外的所得，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。

(3)境外分支機構(gòu)的合理支出范圍通常包括境外分支機構(gòu)發(fā)生的人員工資、資產(chǎn)折舊、利息、相關(guān)稅費和應(yīng)分攤的總機構(gòu)用于管理分支機構(gòu)的管理費用等。

2.居民企業(yè)應(yīng)就其來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等收入，扣除按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等規(guī)定計算的與取得該項收入有關(guān)的各項合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。

在就境外所得計算應(yīng)對應(yīng)調(diào)整扣除的有關(guān)成本費用時，應(yīng)對如下成本費用(但不限于)予以特別注意：

收入	對應(yīng)調(diào)整扣除的項目
股息、紅利	與境外投資業(yè)務(wù)有關(guān)的項目研究、融資成本和管理費用
利息	為取得該項利息而發(fā)生的相應(yīng)的融資成本和相關(guān)費用
租金	（1）融資租賃：融資成本（2）經(jīng)營租賃：租賃物相應(yīng)的折舊或折耗
特許權(quán)使用費	提供特許使用的資產(chǎn)的研發(fā)、攤銷等費用
財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓	被轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的成本凈值和相關(guān)費用

3.在匯總計算境外應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家(地區(qū))設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家(地區(qū))其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。

企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機構(gòu)發(fā)生的虧損，由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補的限制而發(fā)生的未予彌補的部分(以下稱為非實際虧損額)，今后在該分支機構(gòu)的結(jié)轉(zhuǎn)彌補期限不受5年期限制。

(1)如果企業(yè)當期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為零或正數(shù)，則其當年度境外分支機構(gòu)的非實際虧損額可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補;

(2)如果企業(yè)當期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負數(shù)，則以境外分支機構(gòu)的虧損額超過企業(yè)盈利額部分的實際虧損額，按規(guī)定期限進行虧損彌補，未超過企業(yè)盈利額部分的非實際虧損額仍可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

(四)可予抵免境外所得稅稅額的確認

不應(yīng)作為可抵免境外所得稅稅額的情形	（1）按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款
	（2）按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款
	（3）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款
	（4）境外所得稅納稅人或其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實際返還或補償?shù)木惩馑枚惗惪?/p>
	（5）按照我國規(guī)定已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負擔的境外所得稅稅款
	（6）按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款
可抵免的境外所得稅稅額的基本條件	（1）企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定計算而繳納的稅額
	（2）繳納的屬于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，而不拘泥于名稱。在不同的國家，對于企業(yè)所得稅的稱呼有著不同的表述，如法人所得稅、公司所得稅等。判定是否屬于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，主要看其是否是針對企業(yè)凈所得征收的稅額
	（3）稅收抵免旨在解決重復(fù)征稅問題，僅限于企業(yè)應(yīng)當繳納且已實際繳納的稅額（除另有規(guī)定外）
	（4）可抵免的企業(yè)所得稅稅額，若是稅收協(xié)定非適用所得稅項目，或來自非協(xié)定國家的所得，無法判定是否屬于對企業(yè)征收的所得稅稅額的，應(yīng)層報國家稅務(wù)總局裁定
可抵免境外所得稅稅額的換算	（1）若企業(yè)取得的境外所得已直接繳納和間接負擔的稅額為人民幣以外貨幣的，在以人民幣計算可予抵免的境外稅額時，凡企業(yè)記賬本位幣為人民幣的，應(yīng)按企業(yè)就該項境外所得記入賬內(nèi)時使用的人民幣匯率進行換算
可抵免境外所得稅稅額的換算	（2）凡企業(yè)以人民幣以外其他貨幣作為記賬本位幣的，應(yīng)統(tǒng)一按實現(xiàn)該項境外所得對應(yīng)的我國納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價進行換算