印花稅(2)_2021年《稅法二》預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：cyw2021-03-05 09:19:28

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

印花稅(2)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第四章印花稅

【知識(shí)點(diǎn)】印花稅(2)

印花稅(2)

第二節(jié) 征稅范圍、納稅人和稅率

二、納稅人

立合同人	雙方當(dāng)事人，不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人
立賬簿人	開(kāi)立并使用營(yíng)業(yè)賬簿的單位和個(gè)人
立據(jù)人	書(shū)立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的單位和個(gè)人
領(lǐng)受人	領(lǐng)受并持有權(quán)利、許可證照的單位和個(gè)人
使用人	在國(guó)外書(shū)立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人
簽訂人	電子應(yīng)稅憑證

三、稅率

稅率	合同
0.05‰	借款合同
0.3‰	購(gòu)銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同
0.5‰	加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、（記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿，減半征稅）
1‰	財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、證券交易印花稅
5元/件	權(quán)利、許可證照

第四節(jié) 計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、應(yīng)納稅額

權(quán)利、許可證照

應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率（5元）

記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿

（實(shí)收資本+資本公積）×0.5‰×50%

【提示】自2018年5月1日起，記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿按實(shí)收資本和資本公積合計(jì)金額征收的印花稅減半；對(duì)按件征收的其他賬簿免征印花稅

其他應(yīng)稅憑證

計(jì)稅金額×比例稅率

二、計(jì)稅依據(jù)

合同

計(jì)稅依據(jù)

購(gòu)銷合同

購(gòu)銷金額，不得作任何扣除

【注意】采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花

合同	計(jì)稅依據(jù)
建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同	勘察、設(shè)計(jì)收取的費(fèi)用
倉(cāng)儲(chǔ)保管合同	倉(cāng)儲(chǔ)保管的費(fèi)用
財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同	支付（收?。┑谋ｋU(xiǎn)費(fèi)金額，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)	書(shū)據(jù)中所載的金額

合同	計(jì)稅依據(jù)
建筑安裝工程承包合同	承包金額，不得剔除任何費(fèi)用【提示】施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目，分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，對(duì)其所簽訂的分包合同或轉(zhuǎn)包合同要計(jì)稅貼花一次，按所載金額貼花
財(cái)產(chǎn)租賃合同	租賃金額【提示1】對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額超過(guò)1角但不足1元的，按1元貼花【提示2】財(cái)產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而不確定租期的，簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花
技術(shù)合同	合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi) 【提示1】如合同約定按研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)一定比例作為報(bào)酬的，應(yīng)按一定比例的報(bào)酬金額貼花【提示2】技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分成的，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花
貨物運(yùn)輸合同	取得的運(yùn)輸費(fèi)，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等
貨物運(yùn)輸合同	【注意】國(guó)際貨運(yùn)印花稅的繳納：（1）凡由我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)模覈?guó)運(yùn)輸企業(yè)所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，均按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額（2）由外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的，外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)輸結(jié)算憑證免納印花稅（3）托運(yùn)方所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，按全程運(yùn)費(fèi)計(jì)應(yīng)算納稅額

合同

計(jì)稅依據(jù)

借款合同

借款金額

【提示】融資租賃合同，應(yīng)以合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅貼花

【提示】關(guān)于借款合同

(1)凡是一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開(kāi)借據(jù)的只以借款合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花;凡只填開(kāi)借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花。

(2)借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，只以其規(guī)定的最高限額為計(jì)稅依據(jù)，在簽訂時(shí)貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再貼花。

(3)對(duì)借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花;在借款方因無(wú)力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí)，應(yīng)再就雙方書(shū)立的產(chǎn)權(quán)書(shū)據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅貼花。

(4)如果貸方系由若干銀行組成的銀團(tuán)，銀團(tuán)各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額。借款合同由借款方與銀團(tuán)各方共同書(shū)立，各執(zhí)一份合同正本，借款方與貸款銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)的合同正本上，按各自的借款金額計(jì)稅貼花。

(5)基本建設(shè)貸款中，按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，且總合同的借款金額包括各個(gè)分合同的借款金額的，按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，借款總額扣除分合同借款金額后的余額計(jì)稅貼花。

合同

計(jì)稅依據(jù)

加工承攬合同

（1）委托方提供原材料：加工費(fèi)及輔料按加工承攬合同計(jì)稅貼花

（2）受托方提供原材料及輔料

①合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的：原材料和輔料按購(gòu)銷合同計(jì)稅貼花；加工費(fèi)按加工承攬合同計(jì)稅貼花

②合同未分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的：全部金額按加工承攬合同計(jì)稅貼花

合同	計(jì)稅依據(jù)
記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿	實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額
權(quán)利、許可證照	應(yīng)稅憑證件數(shù)

【注意】

(1)對(duì)按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額。

(2)按比例稅率計(jì)算納稅而應(yīng)納稅額又不足1角的，免納印花稅;應(yīng)納稅額在1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分的按1角計(jì)算貼花。

(3)同一憑證因載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅率，如分別載有金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。

(4)應(yīng)稅憑證所載金額為外國(guó)貨幣的，應(yīng)按照憑證書(shū)立當(dāng)日國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合成人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。

(5)已貼花的憑證，修改所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。

山不辭土，故能成其高；海不辭水，故能成其深。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過(guò)稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自文顏老師《稅法二》授課講義）

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