耕地占用稅_2021年《稅法二》預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：cyw2021-03-17 09:36:35

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

耕地占用稅

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第九章耕地占用稅

【知識(shí)點(diǎn)】耕地占用稅

耕地占用稅

第一節(jié) 概述

概念

耕地占用稅是對在中華人民共和國境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，就其實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)所征收的一種稅

特點(diǎn)

（1）兼具資源稅與特定行為稅的性質(zhì)

（2）采用地區(qū)差別稅率

（3）在占用耕地環(huán)節(jié)一次性課征

第二節(jié) 納稅義務(wù)人和征稅范圍

一、納稅義務(wù)人

耕地占用稅的納稅義務(wù)人，是指在境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。

情形	納稅人
經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地	（1）農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標(biāo)明的建設(shè)用地人
經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地	（2）農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標(biāo)明建設(shè)用地人的，納稅人為用地申請人，其中用地申請人為各級人民政府的，由同級土地儲(chǔ)備中心、自然資源主管部門或政府委托的其他部門、單位履行耕地占用稅申報(bào)納稅義務(wù)
未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地	實(shí)際用地人

二、征稅范圍

耕地占用稅的征稅范圍為中華人民共和國境內(nèi)被占用的耕地。耕地，是指用于種植農(nóng)作物的土地。

應(yīng)繳納耕地占用稅

（1）納稅人因建設(shè)項(xiàng)目施工或者地質(zhì)勘查臨時(shí)占用耕地的

【解析】臨時(shí)占用耕地，是指經(jīng)自然資源主管部門批準(zhǔn)，在一般不超過2年內(nèi)臨時(shí)使用耕地并且沒有修建永久性建筑物的行為

（2）占用園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域?yàn)┩考捌渌r(nóng)用地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的

（3）因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀耕地屬于稅法所稱的非農(nóng)業(yè)建設(shè)

不征收耕地占用稅

（1）建設(shè)農(nóng)田水利設(shè)施占用耕地的

（2）直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施所占用園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域?yàn)┩考捌渌r(nóng)用地

【解釋1】園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域?yàn)┩?/p>

園地	包括果園、茶園、橡膠園、其他園地（包括種植桑樹、可可、咖啡、油棕、胡椒、藥材等其他多年生作物的園地）
林地	包括喬木林地、竹林地、紅樹林地、森林沼澤、灌木林地、灌叢沼澤、其他林地（包括疏林地、未成林地、跡地、苗圃等林地），不包括城鎮(zhèn)村莊范圍內(nèi)的綠化林木用地，鐵路、公路征地范圍內(nèi)的林木用地，以及河流、溝渠的護(hù)堤林用地
草地	包括天然牧草地、沼澤草地、人工牧草地，以及用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)并已由相關(guān)行政主管部門發(fā)放使用權(quán)證的草地
農(nóng)田水利用地	包括農(nóng)田排灌溝渠及相應(yīng)附屬設(shè)施用地
養(yǎng)殖水面	包括人工開挖或者天然形成的用于水產(chǎn)養(yǎng)殖的河流水面、湖泊水面、水庫水面、坑塘水面及相應(yīng)附屬設(shè)施用地
漁業(yè)水域?yàn)┩?/p>	包括專門用于種植或者養(yǎng)殖水生動(dòng)植物的海水潮浸地帶和灘地，以及用于種植蘆葦并定期進(jìn)行人工養(yǎng)護(hù)管理的葦田

【解釋2】直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施，是指直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)而建設(shè)的建筑物和構(gòu)筑物。

具體包括：儲(chǔ)存農(nóng)用機(jī)具和種子、苗木、木材等農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的倉儲(chǔ)設(shè)施;培育、生產(chǎn)種子、種苗的設(shè)施;畜禽養(yǎng)殖設(shè)施;木材集材道、運(yùn)材道;農(nóng)業(yè)科研、試驗(yàn)、示范基地;野生動(dòng)植物保護(hù)、護(hù)林、森林病蟲害防治、森林防火、木材檢疫的設(shè)施;專為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的灌溉排水、供水、供電、供熱、供氣、通訊基礎(chǔ)設(shè)施;農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)必需的食宿和管理設(shè)施;其他直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施。

第三節(jié) 稅收優(yōu)惠

免征

（1）軍事設(shè)施占用耕地

（2）學(xué)校、幼兒園、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)占用耕地

【提示1】免稅的學(xué)校，具體范圍包括經(jīng)批準(zhǔn)成立的學(xué)歷性職業(yè)教育學(xué)校、特殊教育學(xué)校以及技工院校

【提示2】學(xué)校內(nèi)經(jīng)營性場所和教職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅

【提示3】醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅

（3）農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人、符合農(nóng)村最低保障條件的農(nóng)村居民在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建自用住宅占用耕地

減征	（1）鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場跑道、停機(jī)坪、港口、航道、水利工程占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅【提示1】專用鐵路和鐵路專用線占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅【提示2】專用公路和城區(qū)內(nèi)機(jī)動(dòng)車道占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅

減征	（2）農(nóng)村居民在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。其中農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，新建自用住宅占用耕地不超過原宅基地面積的部分，免征耕地占用稅（3）自2019年1月1日至2021年12月31日，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人在50%的稅額幅度內(nèi)減征耕地占用稅

第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算

單位

稅額

地區(qū)差別幅度單位稅額

【提示1】在人均耕地低于0.5畝的地區(qū)，省、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展情況，適當(dāng)提高耕地占用稅的適用稅額，但提高的部分不得超過確定的適用稅額的50%

【提示2】占用農(nóng)用地的，適用稅額可以適當(dāng)?shù)陀诖_定的適用稅額，但降低的部分不得超過50%

計(jì)稅

依據(jù)

實(shí)際占用的屬于耕地占用稅征稅范圍的土地面積（應(yīng)稅土地面積）

【解析】應(yīng)稅土地面積包括經(jīng)批準(zhǔn)占用面積和未經(jīng)批準(zhǔn)占用面積，以平方米為單位

稅額

計(jì)算

（1）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅土地面積×適用稅額

（2）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅土地面積×適用稅額×150%

【解析】占用基本農(nóng)田的，應(yīng)當(dāng)按照確定的當(dāng)?shù)剡m用稅額，加按150%征收

【提示】耕地占用稅實(shí)行一次性征收

第五節(jié) 征收管理

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

耕地占用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當(dāng)日。

自然資源主管部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書。

未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地

自然資源主管部門認(rèn)定其實(shí)際占地的當(dāng)日

因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀耕地

自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村等相關(guān)部門認(rèn)定損毀耕地的當(dāng)日

納稅人改變原占地用途，需要補(bǔ)繳耕地占用稅的

改變用途當(dāng)日：

（1）經(jīng)批準(zhǔn)改變用途的：納稅人收到批準(zhǔn)文件的當(dāng)日

（2）未經(jīng)批準(zhǔn)改變用途的：自然資源主管部門認(rèn)定納稅人改變原占地用途的當(dāng)日

二、納稅申報(bào)

征收機(jī)關(guān)	耕地占用稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收
納稅地點(diǎn)	應(yīng)當(dāng)在耕地所在地申報(bào)納稅
繳庫期限	應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)繳納耕地占用稅

三、退稅管理

因建設(shè)項(xiàng)目施工或者地質(zhì)勘查臨時(shí)占用耕地	（1）應(yīng)繳納耕地占用稅。納稅人在批準(zhǔn)臨時(shí)占用耕地期滿之日起一年內(nèi)依法復(fù)墾，恢復(fù)種植條件的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅
因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀耕地	自自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村等相關(guān)部門認(rèn)定損毀耕地之日起3年內(nèi)依法復(fù)墾或修復(fù)，恢復(fù)種植條件的，比照規(guī)定辦理退稅

天下無難事，只怕有心人。天下天易事，只怕粗心人。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自文顏老師《稅法二》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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