企業(yè)所得稅稅前扣除范圍(1)_2021年稅務(wù)師《稅法二》高頻考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：cyw2021-08-11 11:38:38

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2021年稅務(wù)師《稅法二》高頻考點

【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)所得稅稅前扣除范圍(1)

【所屬章節(jié)】

第一章企業(yè)所得稅

【知識點】企業(yè)所得稅稅前扣除范圍(1)

企業(yè)所得稅稅前扣除范圍(1)

包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。

(一)扣除項目

1.成本：包括銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。即銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)的成本。

2.費用：期間費用(銷售費用、管理費用和財務(wù)費用)。

3.稅金

計入稅金及附加	房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、消費稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加、出口關(guān)稅、資源稅、土地增值稅（房開企業(yè)）
計入相關(guān)資產(chǎn) 的成本	車輛購置稅、契稅、進口關(guān)稅、耕地占用稅、不得抵扣的增值稅
通過損失扣除	購進貨物發(fā)生非正常損失的增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出
不得稅前扣除的稅金	企業(yè)所得稅、可以抵扣的增值稅、企業(yè)為職工負擔(dān)的個人所得稅

4.損失，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

(1)損失按減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額扣除。(凈損失)

(2)已做損失處理的資產(chǎn)以后年度又全部或部分收回時，應(yīng)計入當(dāng)期收入。

5.扣除的其他支出：除了成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。

(二)扣除項目及其標準

基本原則：在扣除項目上，會計和稅法不一致時，凡沒有超過稅法規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。

1.工資、薪金支出

(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金準予據(jù)實扣除。

(2)何為“合理的工資薪金”?

①按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。

②稅務(wù)機關(guān)在對工資、薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

a.企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度;

b.企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

c.企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進行的;

d.企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);

e.有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

(3)屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

(4)工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總額，不是應(yīng)該支付的職工薪酬，不包括企業(yè)的三項經(jīng)費和五險一金。(三項經(jīng)費的計提基數(shù))

(5)企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，按規(guī)定扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

(6)企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除;

①按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出;

②直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

項目	準予扣除的限度	超過部分處理
職工福利費	工資薪金總額14%	不得扣除
工會經(jīng)費	工資薪金總額2%	不得扣除
職工教育經(jīng)費	工資薪金總額8%	準予結(jié)轉(zhuǎn)扣除

(1)企業(yè)職工福利費的范圍

①為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利;

②企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用;

③職工困難補助，幫扶基金;

④按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費。

3.保險費

為誰投保	保險類型	扣除規(guī)定
為企業(yè)	按照規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險費	準予扣除
為企業(yè)	責(zé)任保險：雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等	準予扣除
為職工	因公出差乘坐交通工具的人身意外險	準予扣除
	為特種職工支付的人身安全險	準予扣除
	其他商業(yè)保險	不得扣除
	基本社保（四險一金）	準予扣除
	補充養(yǎng)老保險費	限額扣除：職工工資總額5%以內(nèi)
	補充醫(yī)療保險費	限額扣除：職工工資總額5%以內(nèi)