企業(yè)所得稅稅前扣除范圍(1)_2021年稅務(wù)師《稅法二》高頻考點(diǎn)




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【內(nèi)容導(dǎo)航】
企業(yè)所得稅稅前扣除范圍(1)
【所屬章節(jié)】
第一章 企業(yè)所得稅
【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅稅前扣除范圍(1)
企業(yè)所得稅稅前扣除范圍(1)
包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。
(一)扣除項(xiàng)目
1.成本:包括銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。即銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)的成本。
2.費(fèi)用:期間費(fèi)用(銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用)。
3.稅金
計(jì)入稅金及附加 | 房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、出口關(guān)稅、資源稅、土地增值稅 (房開企業(yè)) |
計(jì)入相關(guān)資產(chǎn) 的成本 | 車輛購置稅、契稅、進(jìn)口關(guān)稅、耕地占用稅、不得抵扣的增值稅 |
通過損失扣除 | 購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 |
不得稅前扣除 的稅金 | 企業(yè)所得稅、可以抵扣的增值稅 、企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅 |
4.損失,指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失,呆賬損失,壞賬損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
(1)損失按減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額扣除。(凈損失)
(2)已做損失處理的資產(chǎn)以后年度又全部或部分收回時(shí),應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。
5.扣除的其他支出:除了成本、費(fèi)用、稅金、損失外,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。
(二)扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)
基本原則:在扣除項(xiàng)目上,會(huì)計(jì)和稅法不一致時(shí),凡沒有超過稅法規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的,可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出,在企業(yè)所得稅前扣除,計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。
1.工資、薪金支出
(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。
(2)何為“合理的工資薪金”?
①按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。
②稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí),可按以下原則掌握:
a.企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度;
b.企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;
c.企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對(duì)固定的,工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;
d.企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金,已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);
e.有關(guān)工資、薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的。
(3)屬于國有性質(zhì)的企業(yè),其工資、薪金,不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分,不得計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額,也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(4)工資薪金總額,是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額,不是應(yīng)該支付的職工薪酬,不包括企業(yè)的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和五險(xiǎn)一金。(三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù))
(5)企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出,按規(guī)定扣除。其中屬于工資薪金支出的,準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
(6)企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除;
①按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用,應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;
②直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用,應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用,準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)
項(xiàng)目 | 準(zhǔn)予扣除的限度 | 超過部分處理 |
職工福利費(fèi) | 工資薪金總額14% | 不得扣除 |
工會(huì)經(jīng)費(fèi) | 工資薪金總額2% | 不得扣除 |
職工教育經(jīng)費(fèi) | 工資薪金總額8% | 準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除 |
(1)企業(yè)職工福利費(fèi)的范圍
①為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利;
②企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用;
③職工困難補(bǔ)助,幫扶基金;
④按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)。
3.保險(xiǎn)費(fèi)
為誰投保 | 保險(xiǎn)類型 | 扣除規(guī)定 |
為企業(yè) | 按照規(guī)定繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) | 準(zhǔn)予扣除 |
責(zé)任保險(xiǎn):雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等 | ||
為職工 | 因公出差乘坐交通工具的人身意外險(xiǎn) | 準(zhǔn)予扣除 |
為特種職工支付的人身安全險(xiǎn) | ||
其他商業(yè)保險(xiǎn) | 不得扣除 | |
基本社保(四險(xiǎn)一金) | 準(zhǔn)予扣除 | |
補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) | 限額扣除: 職工工資總額5%以內(nèi) | |
補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) |
(注:以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義)
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