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【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)所得稅稅前扣除范圍(2)

【所屬章節(jié)】

第一章 企業(yè)所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅稅前扣除范圍(2)

企業(yè)所得稅稅前扣除范圍(2)

4.利息費(fèi)用

【解釋1】關(guān)聯(lián)企業(yè)利息支出稅前扣除特例：

1.企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;

2.該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的(不導(dǎo)致國(guó)家稅款流失);

以上兩種特例下，企業(yè)實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

【解釋2】企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算;沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

(5)投資未到位的利息支出稅務(wù)處理

企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

多付利息=(股東應(yīng)交-股東實(shí)繳)×利率=股東欠繳×利率

5.借款費(fèi)用(包括借款、發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資發(fā)生的合理的費(fèi)用支出)

【注意】企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個(gè)人合作或合資開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，且該項(xiàng)目未成立獨(dú)立法人公司的，凡開(kāi)發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項(xiàng)目利潤(rùn)的，企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)目形成的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項(xiàng)目的利潤(rùn)。同時(shí)不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。(2021年新增)

6.匯兌損失

匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本(不能重復(fù)扣除)以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配(不符合相關(guān)性)相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)：發(fā)生額×60%PK銷售收入×5‰(雙重限額取其低)

(1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除采用“雙重限額取其低”，主要是考慮到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分的因素。

(2)銷售收入的“三計(jì)兩不計(jì)”原則(廣宣費(fèi)同此原則)

三計(jì)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入

兩不計(jì)：營(yíng)業(yè)外收入+投資收益(有例外)。

(3)籌建期間有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。(單比例扣除)

【解釋1】區(qū)分收入與利得

【解釋2】對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。(實(shí)質(zhì)是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)

8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(重要)

企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出合并計(jì)算，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【注意】屬于會(huì)計(jì)與稅法的暫時(shí)性差異，可能出現(xiàn)納稅調(diào)增，也可能出現(xiàn)納稅調(diào)減，與職工教育經(jīng)費(fèi)相同。

(1)銷售收入的“三計(jì)兩不計(jì)”原則(同“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”)。

(2)超過(guò)部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，做題時(shí)要注意上一年是否有結(jié)轉(zhuǎn)的余額。

(3)注意區(qū)分廣告費(fèi)支出和非廣告性贊助支出。

【理解方法】廣告一般是花錢(qián)請(qǐng)媒體特意展出，非廣告性贊助重在贊助，不刻意展出。非廣告性贊助支出不得稅前扣除。

(4)籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

(5)特殊情況

①化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

②煙草企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，一律不得稅前扣除。

③對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。(影響在哪扣，不影響扣多少)

（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

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