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【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)所得稅稅前扣除范圍(3)

【所屬章節(jié)】

第一章 企業(yè)所得稅

【知識點】企業(yè)所得稅稅前扣除范圍(3)

企業(yè)所得稅稅前扣除范圍(3)

9.環(huán)境保護(hù)專項資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除;上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

10.租賃費

(1)屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除。

(2)屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。

11.勞動保護(hù)費

(1)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。(注意是合理的)

(2)勞動保護(hù)支出主要是工作服、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等。

勞保不能發(fā)放現(xiàn)金，否則將被視作工資薪金支出或福利費支出。

(3)企業(yè)員工服飾費用支出

企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

12.公益性捐贈支出

(1)企業(yè)通過公益性社會組織或縣級(含縣級)以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈(間接捐贈)。

【解釋1】公益性社會組織，包括依法設(shè)立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織、其他社會組織和群眾團(tuán)體。

【解釋2】公益性捐贈稅前扣除資格在全國范圍內(nèi)有效，有效期為三年。

提示：其他公益性稅前扣除資格相關(guān)問題見教材P26-28。(2021年新增，了解)

(2)企業(yè)當(dāng)年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈，在年度利潤(會計利潤)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

【解釋】超過年度利潤總額12%部分的公益性捐贈支出，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。(注意扣除順序)

(3)接受捐贈資產(chǎn)價值認(rèn)定

(4)企業(yè)向公益性社會團(tuán)體實施的股權(quán)捐贈，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈股權(quán)取得時的歷史成本確定。(2021年新增)

(5)企業(yè)扶貧捐贈支出的所得稅稅前扣除政策

①自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

②企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出，在計算公益性捐贈支出年度扣除限額時，符合上述條件的扶貧捐贈支出不計算在內(nèi)。

③企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧捐贈支出，尚未在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除的部分，可執(zhí)行上述企業(yè)所得稅政策。

(6)新型冠狀病毒肺炎疫情期間所得稅稅前扣除政策(2021年調(diào)整)

①自2020年1月1日至2021年3月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

②企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

③直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈的現(xiàn)金不在可扣除范圍。

【總結(jié)】新冠疫情期間，間接捐贈和直接捐贈物品全額扣，直接捐贈現(xiàn)金不得扣。

13.總機構(gòu)分?jǐn)偟馁M用

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

14.資產(chǎn)損失

(1)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)申報后，準(zhǔn)予扣除。

(2)不得抵扣的進(jìn)項稅額，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，申報后在所得稅前按規(guī)定扣除。

15.其他準(zhǔn)予扣除項目

準(zhǔn)予扣除的其他費用包括會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。

16.手續(xù)費及傭金支出

【注意】

①企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出變換名目計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費等費用。

②企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金支出不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，應(yīng)如實入賬。

③企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

17.航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費、核電廠操縱員培訓(xùn)費

(1)航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓(xùn)練費、乘務(wù)訓(xùn)練費、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費等空勤訓(xùn)練費用，根據(jù)規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。

(2)核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。

【注意】企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經(jīng)費嚴(yán)格區(qū)分，單獨核算。

18.投資企業(yè)撤回或減少投資

其取得的資產(chǎn)分成三個成分：

(1)相當(dāng)于初始出資的部分，確認(rèn)為投資收回;

(2)相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;

(3)其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

【注意】被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額確認(rèn)所得的順序：先股息，再成本，再轉(zhuǎn)讓損益。

（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

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