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【內(nèi)容導航】

征稅范圍、納稅人、稅率和減免稅政策

【所屬章節(jié)】

第四章 印花稅

【知識點】征稅范圍、納稅人、稅率和減免稅政策

征稅范圍、納稅人、稅率和減免稅政策

一、印花稅的征稅范圍

(一)經(jīng)濟合同

1.購銷合同

(1)包括供應、預購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、易貨等合同;還包括各出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報刊、音像征訂憑證。

(2)發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同，征收印花稅。

(3)電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征收印花稅。

2.加工承攬合同：包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同。

3.財產(chǎn)租賃合同：包括企業(yè)、個人出租門店、柜臺所簽訂的合同，不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同。

4.借款合同：包括銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同;包括融資租賃合同。

5.技術(shù)合同：包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務等合同。

(1)技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，包括專利申請轉(zhuǎn)讓和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓，但不包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同。

(2)一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。

【注意】

1.具有合同性質(zhì)的憑證應視同合同征稅;

企業(yè)集團內(nèi)部執(zhí)行計劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅。

2.未按期兌現(xiàn)合同亦應貼花;

3.同時書立合同和開立單據(jù)的不重復貼花。

4.以電子形式簽訂的各類應稅憑證也需征稅。

(二)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

1.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是指單位和個人發(fā)生產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。

2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)(含專利實施許可)、專有技術(shù)使用權(quán)共5項產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移所書立的書據(jù)，包括股份制企業(yè)向社會公開發(fā)行的股票，因購買、繼承、贈與所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。

3.土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。

(三)營業(yè)賬簿

1.資金賬簿，是指記載“實收資本”和“資本公積”的賬簿。

2.其他營業(yè)賬簿：即除資金賬簿以外的賬簿，包括各類日記賬、明細賬。

3.有關(guān)“營業(yè)賬簿”征免范圍應明確的若干個問題：

(1)對采用一級核算形式的單位，只就財會部門設(shè)置的賬簿貼花;采用分級核算形式的，財會部門設(shè)置在其他部門和車間的明細分類賬，也應貼花。

(2)車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會計核算范圍或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計簿、臺賬等，不貼印花。

(3)對會計核算采用單頁表式記載資金活動情況，以表代賬的，在未形成賬簿(賬冊)前，暫不貼花，待裝訂成冊時，按冊貼花。

(4)對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費，實行差額預算管理的單位，其記載經(jīng)營業(yè)務的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務的賬簿不貼花;凡屬經(jīng)費來源實行自收自支的單位，對其營業(yè)賬簿，應就記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花。

(5)跨地區(qū)經(jīng)營的分支機構(gòu)使用的營業(yè)賬簿，應由各分支機構(gòu)在其所在地繳納印花稅。

(6)以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

(7)企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。

(8)企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。

二、納稅人

三、印花稅的稅率

印花稅稅率分比例稅率和定額稅率兩類。

【記憶口訣1】千一豬管飽、萬三狗見雞、萬五贏家運產(chǎn)茶。

【記憶口訣2】房加地，商加利，營業(yè)執(zhí)照中間系。

【注意1】在上交所、深交所、全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與優(yōu)先股、股票所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)由出讓方按實際成交額按1‰征收。(單邊1‰征收)

【注意2】香港投資者通過滬港通買賣、繼承、贈與上交所上市A股，按內(nèi)地規(guī)定繳納印花稅，內(nèi)地投資者通過滬港通買賣、繼承、贈與聯(lián)交所股票按香港規(guī)定繳納印花稅。

四、減免稅優(yōu)惠

基本優(yōu)惠

下列憑證免征印花稅：

1.已繳納印花稅的憑證副本或抄本。

但副本或者抄本作為正本使用的應另行貼花。

2.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)。

3.國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購合同。

4.無息、貼息貸款合同。

5.外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。

其他優(yōu)惠(P361-363，共22項，列述17項)

1.房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的租房合同，凡房屋屬于用于生活居住的，暫免貼花。

2.軍事貨物運輸、搶險救災物資運輸，以及新建鐵路臨管線運輸?shù)忍厥庳涍\憑證免征印花稅。

3.圖書、報紙、期刊以及音像制品的發(fā)行單位之間，以及發(fā)行單位與訂閱單位或個人之間書立的征訂憑證，暫免征印花稅。(2021年新增)

4.經(jīng)縣級以上人民政府及企業(yè)主管部門批準改制的企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。

5.對投資者(包括個人和機構(gòu))買賣封閉式證券投資基金免征印花稅。

6.自2019年1月1日起至2023年12月31日，對公共租賃住房經(jīng)營管理單位免征建設(shè)、管理公共租賃住房涉及的印花稅。

7.自2019年1月1日起至2023年12月31日，對公共租賃住房經(jīng)營管理單位購買住房作為公共租賃住房，免征契稅、印花稅;對公共租賃住房租賃雙方免征簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅。

8.對商品儲備管理公司及其直屬庫資金賬簿免征印花稅;對其承擔商品儲備業(yè)務過程中書立的購銷合同免征印花稅，對合同其他各方當事人應繳納的印花稅照章征收。

9.自2019年1月1日起至2020年12月31日，對與高校學生簽訂的高校學生公寓租賃合同，免征印花稅。

10.對改造安置住房經(jīng)營管理單位、開發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅以及購買安置住房的個人涉及的印花稅予以免征。

11.對開展融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同(含融資性售后回租)，統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目，按萬分之零點五的稅率計稅貼花。在融資性售后回租業(yè)務中，對承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅。

12.自2018年5月1日起，將對納稅人設(shè)立的資金賬簿按實收資本和資本公積合計金額征收的印花稅減半;對按件征收的其他賬簿免征印花稅。

13.自2019年1月1日至2021年12月31日，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征印花稅(不含證券交易印花稅)。

【知識點鏈接】由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。(6稅2費)

14.為支持農(nóng)村飲水安全工程(以下稱飲水工程)鞏固提升，自2019年1月1日至2023年12月31日對飲水工程運營管理單位為建設(shè)飲水工程取得土地使用權(quán)而簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，以及與施工單位簽訂的建設(shè)工程承包合同，免征印花稅。

【知識點鏈接】農(nóng)村飲水安全工程稅收優(yōu)惠政策：

(1)對飲水工程運營管理單位為建設(shè)飲水工程而承受土地使用權(quán)，免征契稅。

(2)對飲水工程運營管理單位為建設(shè)飲水工程取得土地使用權(quán)而簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，以及與施工單位簽訂的建設(shè)工程承包合同，免征印花稅。

(3)對飲水工程運營管理單位自用的生產(chǎn)、辦公用房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

(4)對飲水工程運營管理單位向農(nóng)村居民提供生活用水取得的自來水銷售收入，免征增值稅。

(5)對飲水工程運營管理單位從事規(guī)定的飲水工程新建項目投資經(jīng)營的所得企業(yè)所得稅：三免三減半。

15.為支持籌辦北京2022年冬奧會和冬殘奧會及其測試賽(以下簡稱北京冬奧會)，對國際奧委會相關(guān)實體與北京冬奧組委簽訂的各類合同，免征國際奧委會相關(guān)實體應繳納的印花稅。

16.為支持籌辦杭州2022年亞運會和亞殘運會及其測試賽，自2020年4月9日起,對組委會使用的營業(yè)賬簿和簽訂的各類合同等應稅憑證，免征組委會應繳納的印花稅。對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)(物品)捐贈給組委會所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。(2021年新增)

17.為支持籌辦2020年晉江第18屆世界中學生運動會、2020年三亞第6屆亞洲沙灘運動會、2021年成都第31屆世界大學生運動會等三項國際綜合運動會，自2020年1月1日起,對組委會使用的營業(yè)賬簿和簽訂的各類合同等應稅憑證，免征組委會應繳納的印花稅。對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)(物品)捐贈給組委會所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。(2021年新增)

總結(jié)：

（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

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