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【內(nèi)容導(dǎo)航】

計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

第四章 印花稅

【知識(shí)點(diǎn)】計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、印花稅的計(jì)稅依據(jù)

(一)從價(jià)計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定

應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率

各類經(jīng)濟(jì)合同，以合同上所記載的金額、收入或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)，一般情況不得扣減有關(guān)費(fèi)用。

【注意】合同中所載金額和增值稅分開注明的，按不含增值稅的合同金額確定計(jì)稅依據(jù);未分開注明的，以合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)。

1.購銷合同的計(jì)稅依據(jù)——合同記載的購銷金額

不得作任何扣除，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，均應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額。

【解釋】調(diào)劑合同是指物資、工業(yè)和商業(yè)部門為在原料、設(shè)備、商品等方面進(jìn)行余缺調(diào)劑而簽訂的合同(一般都是以有組織、有領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)議協(xié)商方式進(jìn)行的)。

2.加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)——加工或承攬收入的金額

(1)受托方提供原材料及輔料，并收取加工費(fèi)且分別記載的，原材料和輔料按購銷合同計(jì)稅貼花，加工費(fèi)按加工承攬合同計(jì)稅貼花。

(2)合同未分別記載原輔料及加工費(fèi)金額的，一律就全部金額按加工承攬合同計(jì)稅貼花。

(3)委托方提供原材料，受托方收取加工費(fèi)及輔料的，對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花，雙方就加工費(fèi)及輔料按加工承攬合同計(jì)稅貼花。

3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為勘察、設(shè)計(jì)收取的費(fèi)用(即勘察、設(shè)計(jì)收入)。

4.建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。如果施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，仍應(yīng)按所載金額另行貼花。

5.財(cái)產(chǎn)租賃合同：計(jì)稅依據(jù)為租賃金額(即租金收入)。

6.倉儲(chǔ)保管合同：計(jì)稅依據(jù)為倉儲(chǔ)保管的費(fèi)用(即保管費(fèi)收入)。

7.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同：計(jì)稅依據(jù)為支付(收取)的保險(xiǎn)費(fèi)金額，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。

8.貨物運(yùn)輸合同：計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額(即運(yùn)費(fèi)收入)，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。

(1)國內(nèi)貨物聯(lián)運(yùn)：

(2)國際貨運(yùn)：

9.借款合同：計(jì)稅依據(jù)為借款金額(即借款本金)

【解釋1】流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同：借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年(期)簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。

【解釋2】總概算：大概的計(jì)算，編制預(yù)算前，通過概略統(tǒng)計(jì)得出的不精確的收支數(shù)據(jù)。

10.技術(shù)合同

(1)計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。

(2)技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。

11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：以書據(jù)中所載的金額為計(jì)稅依據(jù)。

12.記載資金的營業(yè)賬簿

以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。凡“資金賬簿”在次年度的實(shí)收資本和資本公積未增加的，對(duì)其不再計(jì)算貼花。

(二)從量計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定

1.以計(jì)稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù);

2.2018年5月1日起按件貼花5元的其他賬簿免征印花稅。

(三)計(jì)算印花稅應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問題

1.按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，按憑證所載數(shù)量及市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額，依適用稅率貼足印花。

2.應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，按憑證書立當(dāng)日的國家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。

3.同一憑證因載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅率，如分別載有金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。

4.已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。

5.按比例稅率計(jì)算納稅而應(yīng)納稅額又不足1角的，免納印花稅;應(yīng)納稅額在1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分的按1角計(jì)算貼花。對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額超過1角但不足1元的，按1元貼花。

6.簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額的合同，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入是按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤分成;財(cái)產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月(天)租金標(biāo)準(zhǔn)而無期限。對(duì)于這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。

（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

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