毅力和堅(jiān)持的效應(yīng)怎么估計(jì)也不過分。稅務(wù)師備考正在進(jìn)行中，東奧會(huì)計(jì)在線為同學(xué)們整理了稅法二科目考試的基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)，考生們快來鞏固所學(xué)吧！

推薦：▏稅法二高頻考點(diǎn)匯總 ▏2023年圖書 ▏2023年好課 ▏

【內(nèi)容導(dǎo)航】

稅收管轄權(quán)

【所屬章節(jié)】

第三章 國(guó)際稅收

【知識(shí)點(diǎn)】稅收管轄權(quán)

稅收管轄權(quán)

（一）稅收管轄權(quán)的概念和分類

1.稅收管轄權(quán)的概念

稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國(guó)政府有權(quán)決定對(duì)哪些人征稅、征何種稅、征多少稅及如何征稅等方面。稅收管轄權(quán)是國(guó)家主權(quán)的重要組成部分，而國(guó)家主權(quán)的行使范圍一般遵從屬地原則和屬人原則。

在國(guó)際稅收實(shí)踐中，各國(guó)都是以納稅人或征稅對(duì)象與本國(guó)的主權(quán)存在著某種屬人或?qū)俚匦再|(zhì)的連接因素，作為行使稅收管轄權(quán)的前提或者依據(jù)，屬人性質(zhì)的連接因素就是稅收居所，屬地性質(zhì)的連接因素就是所得來源地。

2.稅收管轄權(quán)的分類

根據(jù)行使征稅權(quán)力的原則和稅收管轄范圍、內(nèi)容的不同，目前世界上的稅收管轄權(quán)分為三類：收入來源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。

（1）收入來源地管轄權(quán)

又稱地域管轄權(quán)，按照屬地原則確立稅收管轄權(quán)，它根據(jù)納稅人的所得和財(cái)產(chǎn)價(jià)值是否來源于本國(guó)境內(nèi)行使征稅權(quán)，而不論納稅人是否為本國(guó)的公民或居民。

（2）居民管轄權(quán)

按照屬人原則確立稅收管轄權(quán)，它是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民來自世界范圍的全部所得和財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)。居民管轄權(quán)行使的關(guān)鍵是確定納稅人（包括自然人和法人）的居民身份，居民管轄權(quán)被大多數(shù)國(guó)家所采用。

（3）公民管轄權(quán)

又稱國(guó)籍稅收管轄權(quán)，它是一國(guó)政府對(duì)具有本國(guó)國(guó)籍者在世界范圍內(nèi)取得的所得和擁有的財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)。公民是指取得一國(guó)法律資格，具有一國(guó)國(guó)籍的人，不僅僅包括個(gè)人，也包括團(tuán)體、企業(yè)或公司。

3.國(guó)際重復(fù)征稅

（1）稅收管轄權(quán)重疊，是國(guó)際重復(fù)征稅問題產(chǎn)生的主要原因。

（2）稅收管轄權(quán)重疊的形式有：

①收入來源地管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊；

②居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊；

③收入來源地管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)的重疊。

（二）約束稅收管轄權(quán)的國(guó)際慣例

1.約束居民管轄權(quán)的國(guó)際慣例

（1）自然人居民身份的確定

①法律標(biāo)準(zhǔn)：也稱意愿標(biāo)準(zhǔn)，納稅人在某一國(guó)家內(nèi)有居住主觀意愿的，即為該國(guó)居民。

②住所標(biāo)準(zhǔn)：也稱戶籍標(biāo)準(zhǔn)，納稅人凡在某一國(guó)家內(nèi)擁有永久性住所或習(xí)慣性居所的，即為該國(guó)居民，該國(guó)政府對(duì)其來源世界各地的全部所得征稅。

③停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：任何個(gè)人在一國(guó)境內(nèi)居住或停留達(dá)到一定時(shí)間以上，就成為該國(guó)的居民。

（2）法人居民身份的確定

①注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)

又稱法律標(biāo)準(zhǔn)，是指法人的居民身份依據(jù)法人在何國(guó)注冊(cè)成立而定。凡是按照本國(guó)的法律在本國(guó)成立的法人，就是本國(guó)的法人居民，而不論該法人的管理機(jī)構(gòu)所在地或業(yè)務(wù)活動(dòng)所在地是否在本國(guó)境內(nèi)。

②實(shí)際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)

是指依法人在本國(guó)是否設(shè)有管理和控制中心來判定其居民身份。

③總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

是指凡總機(jī)構(gòu)設(shè)在哪一國(guó)，便為該國(guó)居民公司。

④控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)

又稱資本控制標(biāo)準(zhǔn)?？刂乒颈頉Q權(quán)的股東是哪一國(guó)的居民，就認(rèn)定該公司是哪一國(guó)的法人居民，該國(guó)可以依據(jù)居民管轄權(quán)征稅。

2.約束收入來源地管轄權(quán)的國(guó)際慣例

（1）經(jīng)營(yíng)所得

經(jīng)營(yíng)所得，又稱營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，即企業(yè)在某個(gè)固定場(chǎng)所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲取的所得。如從事農(nóng)業(yè)、工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得。

經(jīng)營(yíng)所得來源地判定標(biāo)準(zhǔn)主要有以下兩種：

①常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)

如果非居民的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是通過在本國(guó)設(shè)立的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)或固定場(chǎng)所實(shí)施，并由此獲得經(jīng)營(yíng)所得，則判定該筆營(yíng)業(yè)所得來自于本國(guó)。

②交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)

英美法系國(guó)家比較側(cè)重以交易地點(diǎn)來判定經(jīng)營(yíng)所得的來源地。交易地點(diǎn)包括但不限于：合同的簽約地、貨物的生產(chǎn)地、交付地、貨款的支付地等。

所謂常設(shè)機(jī)構(gòu)，是指企業(yè)在一國(guó)境內(nèi)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍一般包括：管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場(chǎng)所、礦場(chǎng)、油井、氣井、采石場(chǎng)或者其他開采自然資源的場(chǎng)所、建筑工地等。

常設(shè)機(jī)構(gòu)的構(gòu)成條件：

一是要有一個(gè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；

二是這一場(chǎng)所必須是固定的；

三是能夠構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所必須是企業(yè)用于進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)活動(dòng)的場(chǎng)所，而不是為本企業(yè)

從事非營(yíng)業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)備活動(dòng)或輔助性活動(dòng)的場(chǎng)所。

代理性常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)代理人如具有以被代理人名義與第三人簽訂合同的權(quán)力，并經(jīng)常行使這種權(quán)力，且代理人所從事的活動(dòng)不是準(zhǔn)備性或輔助性的，則代理人應(yīng)構(gòu)成被代理人在來源國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。但是，如果代理人是獨(dú)立的并能自主從事營(yíng)業(yè)活動(dòng)，則不能構(gòu)成一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)。

常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)確定，可以分為利潤(rùn)范圍和利潤(rùn)計(jì)算兩個(gè)方面。利潤(rùn)范圍的確定一般采用歸屬法和引力法；利潤(rùn)的計(jì)算通常采用分配法和核定法。

（2）勞務(wù)所得

獨(dú)立勞務(wù)所得

①固定基地標(biāo)準(zhǔn)：是以一個(gè)跨國(guó)獨(dú)立勞動(dòng)者在某一國(guó)家內(nèi)是否設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地從事專業(yè)性勞務(wù)活動(dòng)，并通過該固定基地取得所得為依據(jù)，來確定獨(dú)立勞務(wù)所得來源地的一種方法或標(biāo)準(zhǔn)。

②停留期間標(biāo)準(zhǔn)：是以一個(gè)從事跨國(guó)獨(dú)立勞動(dòng)者在有關(guān)納稅年度中停留在某一國(guó)家的時(shí)間連續(xù)或累計(jì)是否已達(dá)到一定的天數(shù)（一般為183天）為依據(jù)，來確定獨(dú)立勞務(wù)所得來源地的一種方法或標(biāo)準(zhǔn)。

③所得支付者標(biāo)準(zhǔn)：是以某個(gè)跨國(guó)獨(dú)立勞務(wù)者取得的報(bào)酬是否由某個(gè)國(guó)家的居民或設(shè)在該國(guó)境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)支付(或負(fù)擔(dān))為依據(jù)，來確定獨(dú)立勞務(wù)所得來源地。

非獨(dú)立勞務(wù)

①停留期間標(biāo)準(zhǔn)

即以某雇員或職員在一個(gè)納稅年度內(nèi)停留在某個(gè)國(guó)家的時(shí)間累計(jì)是否已超過183天為依據(jù)，確定非獨(dú)立勞務(wù)所得的來源地。如果一國(guó)居民受雇于另一國(guó)超過183天，則另一國(guó)即可認(rèn)定該雇員或職員在此期間取得的報(bào)酬是來源于其境內(nèi)，并對(duì)其行使收入來源地管轄權(quán)進(jìn)行征稅。

②所得支付者標(biāo)準(zhǔn)

是以一國(guó)居民受雇于另一國(guó)而取得的報(bào)酬，是否由另一國(guó)的居民雇主支付，或者說其所得是否由設(shè)在另一國(guó)境內(nèi)的固定基地或常設(shè)機(jī)構(gòu)支付為依據(jù)，來確定跨國(guó)非獨(dú)立勞務(wù)所得的來源地。

其他勞務(wù)

①各種跨國(guó)公司的董事或其他高級(jí)管理人員，國(guó)際上通行的做法是按照所得支付地標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)支付董事費(fèi)的公司所在國(guó)有權(quán)征稅。其所取得的董事費(fèi)或其他類似報(bào)酬所得，都應(yīng)確定為來源于該董事會(huì)的公司所在國(guó)，并由該所在國(guó)對(duì)其行使收入來源地管轄權(quán)征稅。

②跨國(guó)從事演出、表演或參加比賽的演員、藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員，國(guó)際上通行的做法是：由活動(dòng)所在國(guó)行使收入來源地管轄權(quán)征稅。

（3）投資所得

投資所得是指投資者將其資金、財(cái)產(chǎn)或權(quán)利提供給他人使用所獲取的所得，包括利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)等。

（4）不動(dòng)產(chǎn)所得

不動(dòng)產(chǎn)所得是指出租和使用不動(dòng)產(chǎn)所取得的所得。

不動(dòng)產(chǎn)所得的來源地以不動(dòng)產(chǎn)的所在地或坐落地為判定標(biāo)準(zhǔn)，由不動(dòng)產(chǎn)的所在地或坐落地國(guó)家行使收入來源地管轄權(quán)。

（5）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指銷售動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的收益。

（6）遺產(chǎn)繼承所得

①以不動(dòng)產(chǎn)或有形動(dòng)產(chǎn)為代表的，以其物質(zhì)形態(tài)的存在國(guó)為遺產(chǎn)所在地，并由遺產(chǎn)所在國(guó)對(duì)遺產(chǎn)所得行使收入來源地管轄權(quán)征稅；

②以股票或債權(quán)為代表的，以其發(fā)行者或債務(wù)人的居住國(guó)為遺產(chǎn)所在地，并由遺產(chǎn)所在國(guó)對(duì)遺產(chǎn)所得行使收入來源地管轄權(quán)征稅。

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師《稅法二》高效基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）