稅務(wù)師備考正在進(jìn)行中，自學(xué)如果缺乏恒心，專業(yè)知識(shí)就無法得到鞏固，如果感覺前進(jìn)艱難，不妨選擇合適的老師跟學(xué)。東奧會(huì)計(jì)在線為同學(xué)們整理了稅法二科目考試的基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)，考生們快來鞏固所學(xué)吧！

推薦：▏稅法二高頻考點(diǎn)匯總 ▏2023年圖書 ▏2023年好課 ▏

【內(nèi)容導(dǎo)航】

國際稅收協(xié)定管理

【所屬章節(jié)】

第三章 國際稅收

【知識(shí)點(diǎn)】國際稅收協(xié)定管理

國際稅收協(xié)定管理

（一）受益所有人認(rèn)定

1.受益所有人的定義

受益所有人，是指對(duì)所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。

2.判定需要享受稅收協(xié)定待遇的締約對(duì)方居民（簡(jiǎn)稱“申請(qǐng)人”）受益所有人身份時(shí)，應(yīng)根據(jù)下列因素，結(jié)合具體案例的實(shí)際情況進(jìn)行綜合分析：

（1）不利于對(duì)申請(qǐng)人“受益所有人”身份判定的因素

①申請(qǐng)人有義務(wù)在收到所得的12個(gè)月內(nèi)將所得的50%以上支付給第三國（地區(qū)）居民，“有義務(wù)”包括約定義務(wù)和雖未約定義務(wù)但已形成支付事實(shí)的情形；

②申請(qǐng)人從事的經(jīng)營活動(dòng)不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)；

③締約對(duì)方國家（地區(qū)）對(duì)有關(guān)所得不征稅或免稅，或征稅但實(shí)際稅率極低；

④在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時(shí)間等方面相近的其他貸款或存款合同；

⑤在特許權(quán)使用費(fèi)據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán)、專利、技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外，存在申請(qǐng)人與第三人之間在有關(guān)版權(quán)、專利、技術(shù)等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同。

（2）“受益所有人”身份的判定

申請(qǐng)人從中國取得的所得為股息時(shí)，申請(qǐng)人雖不符合“受益所有人”條件，但直接或間接持有申請(qǐng)人100%股份的人符合“受益所有人”條件，并且屬于以下兩種情形之一的，應(yīng)認(rèn)為申請(qǐng)人具有“受益所有人”身份：

①上述符合“受益所有人”條件的人為申請(qǐng)人所屬居民國（地區(qū)）居民；

②上述符合“受益所有人”條件的人雖不為申請(qǐng)人所屬居民國（地區(qū)）居民，但該人和間接持有股份情形下的中間層均為符合條件的人。

（3）直接判定申請(qǐng)人具有“受益所有人”身份

下列申請(qǐng)人從中國取得的所得為股息時(shí)，可不根據(jù)規(guī)定的因素進(jìn)行綜合分析，直接判定申請(qǐng)人具有“受益所有人”身份：

①締約對(duì)方政府；

②締約對(duì)方居民且在締約對(duì)方上市的公司；

③締約對(duì)方居民個(gè)人；

④申請(qǐng)人被第①至③項(xiàng)中的一人或多人直接或間接持有100%股份，且間接持有股份情形下的中間層為中國居民或締約對(duì)方居民。

3.受益所有人管理中其他規(guī)定

（1）代理人或指定收款人等（統(tǒng)稱“代理人”）不屬于受益所有人。申請(qǐng)人通過代理人代為收取所得的，無論代理人是否屬于締約對(duì)方居民，都不應(yīng)據(jù)此影響對(duì)申請(qǐng)人受益所有人身份的判定。

（2）在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中，申請(qǐng)人因不具有受益所有人身份而自行補(bǔ)繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將相關(guān)案件層報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)該否定申請(qǐng)人受益所有人身份的，應(yīng)報(bào)經(jīng)省稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后執(zhí)行。

（3）申請(qǐng)人雖具有受益所有人身份，但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)需要適用稅收協(xié)定主要目的測(cè)試條款或國內(nèi)稅收法律規(guī)定的一般反避稅規(guī)則的，適用一般反避稅相關(guān)規(guī)定。

（二）非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇的稅務(wù)管理

1.在中國境內(nèi)發(fā)生納稅義務(wù)的非居民納稅人，是指按照稅收協(xié)定居民條款規(guī)定應(yīng)為締約對(duì)方稅收居民的納稅人，需要享受“協(xié)定待遇”的，自2020年1月1日起，采取“自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理。非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件的，可在納稅申報(bào)時(shí)，或通過扣繳義務(wù)人在扣繳申報(bào)時(shí)，自行享受協(xié)定待遇，同時(shí)按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理。

2.非居民納稅人不符合享受協(xié)定待遇條件而享受了協(xié)定待遇且未繳或少繳稅款的，除因扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳申報(bào)外，視為非居民納稅人未按照規(guī)定申報(bào)繳納稅款，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追繳稅款并追究非居民納稅人延遲納稅責(zé)任。在扣繳情況下，稅款延遲繳納期限自扣繳申報(bào)享受協(xié)定待遇之日起計(jì)算。

（三）中國稅收居民身份證明的開具管理

1.企業(yè)或者個(gè)人（統(tǒng)稱“申請(qǐng)人”）為享受中國政府對(duì)外簽署的稅收協(xié)定（含與中國香港、澳門和臺(tái)灣簽署的稅收安排或者協(xié)議）、航空協(xié)定稅收條款、海運(yùn)協(xié)定稅收條款、汽車運(yùn)輸協(xié)定稅收條款、互免國際運(yùn)輸收入稅收協(xié)議或者換函（統(tǒng)稱“稅收協(xié)定”）待遇，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《稅收居民證明》。

2.申請(qǐng)人向主管其所得稅的縣稅務(wù)局申請(qǐng)開具《稅收居民證明》。

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師《稅法二》高效基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）