固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理_2024年稅法二預(yù)習(xí)考點(diǎn)




固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 | 無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 | 長期待攤費(fèi)用稅務(wù)處理 | 投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理 |
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固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
(一)固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
項目 | 計稅基礎(chǔ) | |
外購 | 買價+稅費(fèi)+達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出 (無形資產(chǎn)同、生物資產(chǎn)同前兩項) | |
自行建造 | 竣工結(jié)算前的支出 | |
融資租入 | 約定付款總額:約定付款總額+相關(guān)費(fèi)用 未約定付款總額:資產(chǎn)公允價值+相關(guān)費(fèi)用 | |
融資性售后回租 | 承租人出售前的原賬面價值 | |
盤盈 | 同類固定資產(chǎn)的重置完全價值 | |
捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得 | 公允價值+相關(guān)稅費(fèi) (無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)同) | |
改建的固定資產(chǎn) | 除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn),以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ) | |
工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的固定資產(chǎn) | 暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊,待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整(12個月內(nèi)) | |
改制中資產(chǎn)評估增值 | 全民所有制企業(yè)改制為國有獨(dú)資公司或者國有全資子公司,符合規(guī)定的,改制中資產(chǎn)評估增值不計入應(yīng)納稅所得額;資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按其原有計稅基礎(chǔ)確定;資產(chǎn)增值部分的折舊或者攤銷不得在稅前扣除 | |
企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收 | 企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購置發(fā)票 | 發(fā)票載明金額 |
不能提供資產(chǎn)購置發(fā)票的 | 購置資產(chǎn)的合同(協(xié)議)、資金支付證明、會計核算資料等記載金額 | |
核定征稅期間投入使用的資產(chǎn),按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限,扣除該資產(chǎn)投入使用年限后,就剩余年限繼續(xù)計提折舊、攤銷額并在稅前扣除 |
(二)固定資產(chǎn)折舊
1.不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)
(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);
(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);
(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);
(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
(5)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);
(6)單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;
(7)其他。
2.固定資產(chǎn)折舊的方法
(1)固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準(zhǔn)予扣除。
(2)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
(3)加速折舊,最低不能低于規(guī)定折舊年限的60%。
(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。
3.企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的:
推倒重置 | 提升功能、增加面積 |
資產(chǎn)原值扣除折舊后的凈值,并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本,并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起,按照稅法規(guī)定的折舊年限,一并計提折舊 | 該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出,并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ),并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起,按尚可使用的年限與稅法規(guī)定的最低年限孰低原則選擇年限計提折舊 |
4.固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下:
固定資產(chǎn)類型 | 最低折舊年限 |
房屋、建筑物 | 20年 |
飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備 | 10年 |
與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等 | 5年 |
飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具 | 4年 |
電子設(shè)備 | 3年 |
5.固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理
(1)會計年限<稅法最低折舊年限,差額部分納稅調(diào)增;會計年限已滿,稅法最低年限未到且稅收折舊尚未足額扣除,尚未足額扣除的折舊可在剩余年限繼續(xù)扣除。(按稅法年限計算扣除)
(2)會計年限>稅法最低折舊年限,按會計年限計算扣除。
(3)會計上提取減值準(zhǔn)備不得稅前扣除,折舊按稅法確定的計稅基礎(chǔ)計算扣除。
(4)按稅法規(guī)定實行加速折舊的,其按加速折舊法計算的折舊額可全額在稅前扣除。
(5)企業(yè)購買的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的,作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間,計提的折舊、攤銷費(fèi)用,不得稅前扣除。
(6)按規(guī)定轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的,根據(jù)相關(guān)規(guī)定計入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額”科目核算、截至2022年3月31日的余額:
①在2022年度可分別計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨等相關(guān)科目,按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除,對此前已稅前扣除的折舊、攤銷不再調(diào)整;
②對無法劃分的部分,在2022年度可一次性在企業(yè)所得稅稅前扣除。(2023年新增)
所屬章節(jié):第一章 企業(yè)所得稅
注:以上內(nèi)容選自彭婷老師2023年《稅法二》高效基礎(chǔ)班授課講義
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