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居民個人綜合所得的計稅方法

居民個人綜合所得=納稅年度的綜合收入額-基本費用60000元-專項扣除-專項附加扣除-其他扣除

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內辦理匯算清繳。

因此居民個人綜合所得個人所得稅的計算方法包括預扣預繳稅款的計算方法和綜合所得匯算清繳的計算方法。

（一）綜合收入額的確定

勞務報酬所得、特許權使用費所得?收入額=收入×（1-20%）

稿酬所得?收入額=收入×（1-20%）×70%

即綜合收入額構成如下：

1.工資薪金所得：100%

2.勞務報酬所得、特許權使用費所得：收入的80%。

3.稿酬所得：收入的56%（80%×70%）。

（二）費用扣除項目

（三）專項附加扣除

1.3歲以下嬰幼兒照護專項附加扣除

2.子女教育專項附加扣除

3.繼續(xù)教育專項附加扣除

4.大病醫(yī)療專項附加扣除

5.住房貸款利息專項附加扣除

6.住房租金專項附加扣除

7.贍養(yǎng)老人專項附加扣除

（四）居民個人綜合所得預扣預繳稅款的計算辦法

1.居民個人工資、薪金所得預扣預繳稅款計算方法：累計預扣法

（1）累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

關于累計減除費用的扣除：

（2）個人所得稅預扣率表：同綜合所得的稅率表

（3）本期應預扣預繳稅額

本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額

2.勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費的預扣預繳

（1）預扣預繳應納稅所得額

（2）預扣率

勞務報酬三級超額累進預扣率

（3）應預扣預繳稅額的計算

（五）居民個人綜合所得匯算清繳的計算方法

匯算應退或應補稅額=[（綜合所得收入額-60000元-“三險一金”等專項扣除-子女教育等專項附加扣除-依法確定的其他扣除-符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈）×適用稅率-速算扣除數(shù)]-已預繳稅額

1.匯算清繳時，可依法扣除的捐贈，是當年符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈。

2.納稅人計算并結清本年綜合所得的應退或應補稅款，不涉及以前或以后年度，也不涉及財產租賃等分類所得，以及納稅人按規(guī)定選擇不并入綜合所得計算納稅的全年一次性獎金等所得。

3.殘疾、孤老人員和烈屬取得綜合所得辦理匯算清繳時，匯算清繳地與預扣預繳地規(guī)定不一致的，用預扣預繳地規(guī)定計算的減免稅額與用匯算清繳地規(guī)定計算的減免稅額相比較，按照孰高值確定減免稅額。

（六）無住所個人所得稅的計算

1.無住所個人為非居民個人工資、薪金所得收入額的確定

非居民個人為非高管，工資薪金收入額分別按照以下兩種情形計算：

（1）非居民個人境內居住時間累計不超過90天的情形。

在一個納稅年度內，在境內累計居住不超過90天的非居民個人，僅就歸屬于境內工作期間并由境內雇主支付或者負擔的工資薪金所得計算繳納個人所得稅。

當月工資薪金收入額的計算公式如下：

當月工資薪金收入額=當月境內外工資薪金總額×（當月境內支付工資薪金數(shù)額÷當月境內外支付工資薪金總額）×（當月工資、薪金所屬工作期間境內工作天數(shù)÷當月工資、薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）（境內所得，境內支付）

（2）非居民個人境內居住時間累計超過90天不滿183天的情形。

在一個納稅年度內，在境內累計居住超過90天但不滿183天的非居民個人，取得歸屬于境內工作期間的工資薪金所得，均應當計算繳納個人所得稅；其取得歸屬于境外工作期間的工資薪金所得，不征收個人所得稅。

當月工資薪金收入額的計算公式如下：

當月工資、薪金收入額=當月境內外工資、薪金總額×（當月工資、薪金所屬工作期間境內工作天數(shù)÷當月工資、薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）

2.無住所個人為居民個人的情形

在一個納稅年度內，在境內累計居住滿183天的無住所居民個人取得工資薪金所得，當月工資薪金收入額按照以下規(guī)定計算：

（1）無住所居民個人在境內居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年的情形

當月工資薪金收入額=當月境內外工資薪金總額×[1-（當月境外支付工資薪金數(shù)額÷當月境內外工資薪金總額）×（當月工資薪金所屬工作期間境外工作天數(shù)÷當月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）]

（2）無住所居民個人在境內居住累計滿183天的年度連續(xù)滿六年的情形

在境內居住累計滿183天的年度連續(xù)滿六年后，不符合優(yōu)惠條件的無住所居民個人，其從境內、境外取得的全部工資薪金所得均應計算繳納個人所得稅。

3.無住所個人為高管人員的情形

（1）無住所居民個人為高管人員的，工資、薪金收入額按照上述“2.無住所個人為居民個人的情形”規(guī)定計算納稅。

（2）非居民個人為高管人員的，按照以下規(guī)定處理：

①高管人員在境內居住時間累計不超過90天的情形。

當月工資、薪金收入額為當月境內支付或者負擔的工資、薪金收入額。不是由境內雇主支付或者負擔的工資、薪金所得，不繳納個人所得稅。

②高管人員在境內居住時間累計超過90天不滿183天的情形。

當月工資薪金收入額=當月境內外工資薪金總額×[1-（當月境外支付工資薪金數(shù)額÷當月境內外工資薪金總額）×（當月工資薪金所屬工作期間境外工作天數(shù)÷當月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）]

4.無住所居民個人稅款計算的規(guī)定

無住所居民個人取得綜合所得，年度終了后，應按年計算個人所得稅；有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款；需要辦理匯算清繳的，按照規(guī)定辦理匯算清繳，年度綜合所得應納稅額計算公式如下：

年度綜合所得應納稅額=（年度工資薪金收入額+年度勞務報酬收入額+年度稿酬收入額+年度特許權使用費收入額-減除費用-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù)

所屬章節(jié)：第二章 個人所得稅

注：以上內容選自彭婷老師2023年《稅法二》高效基礎班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）