稅務(wù)師考試中《稅法二》的第三章屬于全書的次重點(diǎn)章節(jié)，考試分值在8分左右，下面是東奧會計在線為同學(xué)們整理的稅務(wù)師《稅法二》科目預(yù)習(xí)階段知識點(diǎn)，希望同學(xué)們可以堅持學(xué)習(xí)，直至順利拿證！

推薦：▏稅法二預(yù)習(xí)考點(diǎn)匯總 ▏2024年圖書 ▏2024年好課 ▏

我國對外簽署稅收協(xié)定的典型條款

中新協(xié)定中的條款包括稅收協(xié)定的適用范圍、稅收居民、常設(shè)機(jī)構(gòu)、營業(yè)利潤、國際運(yùn)輸、財產(chǎn)所得、投資所得、勞務(wù)所得、其他種類所得、特別規(guī)定等條款。

（一）稅收居民

“締約國一方居民”一語是指是指按照該締約國法律，由于住所、居所、成立地、管理機(jī)構(gòu)所在地，或者其他類似的標(biāo)準(zhǔn)，在該締約國負(fù)有納稅義務(wù)的人，并且包括該締約國及其行政區(qū)或地方當(dāng)局。但是，這一用語不包括僅因來源于該締約國的所得或財產(chǎn)收益而在該締約國負(fù)有納稅義務(wù)的人。

1.加比規(guī)則
同一人有可能同時為締約國雙方居民。為了解決這種情況下個人最終居民身份的歸屬，稅收協(xié)定普遍采取“加比規(guī)則”，加比規(guī)則的使用是有先后順序的，只有當(dāng)使用前一標(biāo)準(zhǔn)無法解決問題時，才使用后一標(biāo)準(zhǔn)。

2.個人居民身份的判定：

（1）永久性住所。

（2）重要利益中心。

（3）習(xí)慣性居處。

（4）國籍。

（按順序依次確定）

3.公司及其他團(tuán)體居民身份判定依據(jù)
公司及其他團(tuán)體的雙重居民身份沖突協(xié)調(diào)規(guī)則，一般以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)為依據(jù)判定。

實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地，是指實(shí)質(zhì)上作出有關(guān)企業(yè)整體經(jīng)營關(guān)鍵性的管理與商業(yè)決策之地。通常理解為最高層人員如董事會作出決策所在地。

一個實(shí)體可以有多個管理機(jī)構(gòu)所在地，但是只能有一個實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。

（二）常設(shè)機(jī)構(gòu)

（三）營業(yè)利潤

締約國一方企業(yè)的利潤應(yīng)僅在該國征稅，但該企業(yè)通過設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)的除外。如果該企業(yè)通過在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)，其利潤可以在另一國征稅，但應(yīng)僅以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤為限。

（四）國際運(yùn)輸——海運(yùn)和空運(yùn)

我國對外簽訂的稅收協(xié)定，大多數(shù)采用居民國獨(dú)占征稅權(quán)原則。一般表述為：“締約國一方企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的利潤，應(yīng)僅在該締約國征稅?！?/p>

（五）投資所得

1.股息

我國簽訂的稅收協(xié)定中明確了居民國和來源國對股息都有征稅權(quán)，來源國即指分配股息公司的所在國。

（1）股息優(yōu)惠稅率

一般而言，來源國基于稅收協(xié)定對股息所得實(shí)行限制性稅率，具體稅率規(guī)定如下：

①在受益所有人是公司（合伙企業(yè)除外），并直接擁有支付股息公司至少25%資本的情況下，不應(yīng)超過股息總額的5%。

②在其他情況下，不應(yīng)超過股息總額的10%。

（2）股息和利息在某些特定情況下較難判定，通常應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。一般情況下，各類債券所得不應(yīng)視為股息。然而如果貸款人確實(shí)承擔(dān)債務(wù)人公司風(fēng)險，其利息可被視為股息。

對貸款人是否分擔(dān)企業(yè)風(fēng)險的判定通常可考慮如下因素（明債實(shí)股）：

①該貸款大大超過企業(yè)資本中的其他投資形式，并與公司可變現(xiàn)資產(chǎn)嚴(yán)重不符。

②債權(quán)人將分享公司的任何利潤。

③該貸款的償還次于其他貸款人的債權(quán)或股息的支付。

④利息的支付水平取決于公司的利潤。

⑤所簽訂的貸款合同沒有對具體的償還日期作出明確的規(guī)定。

存在上述情況時，借款人所在國可根據(jù)資本弱化的國內(nèi)法規(guī)定將利息作為股息處理。

2.利息

（1）居民國對本國居民取得的來自締約國另一方的利息擁有征稅權(quán)，利息來源國對利息也有征稅的權(quán)利，但對利息來源國的征稅權(quán)設(shè)定了最高稅率，當(dāng)受益所有人為銀行或金融機(jī)構(gòu)的情況下，利息的征稅稅率為7%；其他情況下利息的征稅稅率為10%。

（2）當(dāng)受益人為締約雙方政府機(jī)構(gòu)及其擁有的，且不從事商業(yè)活動的金融機(jī)構(gòu)或基金從締約國一方取得的利息應(yīng)在該國免稅。免稅金融機(jī)構(gòu)在具體協(xié)定中采取列名方式。

3.特許權(quán)使用費(fèi)

特許權(quán)使用費(fèi)，是指使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權(quán)，任何計算機(jī)軟件，專利，商標(biāo)、設(shè)計或模型，圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報酬的各種款項(xiàng)。

（1）對“特許權(quán)使用費(fèi)”一詞的定義，需要從以下幾個方面理解：
①特許權(quán)使用費(fèi)既包括在有許可的情況下支付的款項(xiàng)，也包括因侵權(quán)支付的賠償款。

②特許權(quán)使用費(fèi)也包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備取得的所得，即設(shè)備租金。但不包括設(shè)備所有權(quán)最終轉(zhuǎn)移給用戶的有關(guān)融資租賃協(xié)議涉及的支付款項(xiàng)中被認(rèn)定為利息的部分；也不包括使用不動產(chǎn)取得的所得。

③特許權(quán)使用費(fèi)還包括使用或有權(quán)使用有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報取得的所得。

④在服務(wù)合同中，如果服務(wù)提供方在提供服務(wù)過程中使用了某些專門知識和技術(shù)，但并不許可這些技術(shù)使用權(quán)，則此類服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費(fèi)范圍。

⑤在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過程中，如果技術(shù)許可方派人員為該項(xiàng)技術(shù)的應(yīng)用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)，并收取服務(wù)費(fèi)，無論是單獨(dú)收取還是包括在技術(shù)價款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)。但如上述人員的服務(wù)已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，不適用本條款規(guī)定；對未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)或未歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的服務(wù)收入仍按特許權(quán)使用費(fèi)規(guī)定處理。

⑥單純貨物貿(mào)易項(xiàng)下作為售后服務(wù)的報酬，產(chǎn)品保證期內(nèi)賣方為買方提供服務(wù)所取得的報酬，專門從事工程、管理、咨詢等專業(yè)服務(wù)的機(jī)構(gòu)或個人提供的相關(guān)服務(wù)所取得的所得不是特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)作為勞務(wù)活動所得適用《中新協(xié)定》中營業(yè)利潤的規(guī)定。

（2）我國對外簽署的稅收協(xié)定，明確了居民國和所得來源國對特許權(quán)使用費(fèi)都有征稅權(quán)，來源國是指實(shí)際支付特許權(quán)使用費(fèi)的企業(yè)所在國。

（3）如果特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人，是締約國另一方居民，則來源國是所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費(fèi)總額的10%。

（4）根據(jù)協(xié)定議定書的規(guī)定，對于使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備而支付的特許權(quán)使用費(fèi)，按支付特許權(quán)使用費(fèi)總額的60%確定稅基。

（六）轉(zhuǎn)讓主要由不動產(chǎn)組成的公司股權(quán)

我國簽訂的部分稅收協(xié)定中規(guī)定，轉(zhuǎn)讓一個公司股份取得的收益，該公司的財產(chǎn)又主要直接或間接由位于一方的不動產(chǎn)所組成，可以在不動產(chǎn)所在國征稅。

（七）轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)（主要由不動產(chǎn)構(gòu)成的股權(quán)除外）

對于除主要由不動產(chǎn)構(gòu)成的股權(quán)外的股權(quán)所得，我國與不同國家（地區(qū)）的協(xié)定規(guī)定有所不同。

（八）受雇所得

1.受雇所得的一般征稅原則

即應(yīng)在締約國一方居民個人從事受雇活動的所在國（地區(qū)）征稅，即來源國擁有優(yōu)先征稅權(quán)。

2.受雇所得要在來源國（即勞務(wù)發(fā)生國）獲得免稅待遇必須同時具備三個條件：

（1）居民個人在有關(guān)歷年中或會計（財政、納稅）年度中或任何12個月（任何365天）中在該締約國另一方停留連續(xù)或累計不超過183天；

（2）該項(xiàng)報酬由并非該締約國另一方居民的雇主支付或代表雇主支付；

（3）該項(xiàng)報酬不是由雇主設(shè)在該締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。

（九）藝術(shù)家和運(yùn)動員

1.藝術(shù)家和運(yùn)動員從事個人活動所取得的所得，由活動所在國征稅；

2.藝術(shù)家或運(yùn)動員由于雇傭關(guān)系取得的歸屬于其他人（包括公司）的所得，也由活動所在國征稅；

3.藝術(shù)家或運(yùn)動員從事政府間的文化交流或者是由政府或其地方當(dāng)局公共基金資助進(jìn)行的表演活動取得的所得，活動所在國應(yīng)予以免稅。

（十）《中新協(xié)定》的修訂

1.不具有法人資格的中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)，以及中外合作辦學(xué)項(xiàng)目中開展教育教學(xué)活動的場所構(gòu)成稅收協(xié)定締約對方居民在中國的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

常設(shè)機(jī)構(gòu)條款中關(guān)于勞務(wù)活動構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的表述為“在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月”的，按照“在任何十二個月中連續(xù)或累計超過183天”的表述執(zhí)行。

2.締約國一方企業(yè)以船舶或飛機(jī)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)從締約國另一方取得的收入，在締約國另一方免予征稅。

（1）從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入，是指企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營客運(yùn)或貨運(yùn)取得的收入，以及以程租、期租形式出租船舶或以濕租形式出租飛機(jī)（包括所有設(shè)備、人員及供應(yīng)）取得的租賃收入。

（2）企業(yè)從事以光租形式出租船舶或以干租形式出租飛機(jī)，以及使用、保存或出租用于運(yùn)輸貨物或商品的集裝箱（包括拖車和運(yùn)輸集裝箱的有關(guān)設(shè)備）等租賃業(yè)務(wù)取得的收入不屬于國際運(yùn)輸收入，但根據(jù)《中新協(xié)定》附屬于國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的上述租賃業(yè)務(wù)收入應(yīng)視同國際運(yùn)輸收入處理。

（3）下列與國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)緊密相關(guān)的收入應(yīng)作為國際運(yùn)輸收入的一部分：

①為其他國際運(yùn)輸企業(yè)代售客票取得的收入；

②從市區(qū)至機(jī)場運(yùn)送旅客取得的收入；

③通過貨車從事貨倉至機(jī)場、碼頭或者后者至購貨者間的運(yùn)輸，以及直接將貨物發(fā)送至購貨者取得的運(yùn)輸收入；

④僅為其承運(yùn)旅客提供中轉(zhuǎn)住宿而設(shè)置的旅館取得的收入。

所屬章節(jié)：第三章  國際稅收

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師2023年《稅法二》高效基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）