稅務(wù)師考試中《稅法二》的第三章屬于全書的次重點章節(jié)，考試分值在8分左右，下面是東奧會計在線為同學們整理的稅務(wù)師《稅法二》科目預(yù)習階段知識點，希望同學們可以堅持學習，直至順利拿證！

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我國對外簽署稅收協(xié)定的典型條款

中新協(xié)定中的條款包括稅收協(xié)定的適用范圍、稅收居民、常設(shè)機構(gòu)、營業(yè)利潤、國際運輸、財產(chǎn)所得、投資所得、勞務(wù)所得、其他種類所得、特別規(guī)定等條款。

（一）稅收居民

“締約國一方居民”一語是指是指按照該締約國法律，由于住所、居所、成立地、管理機構(gòu)所在地，或者其他類似的標準，在該締約國負有納稅義務(wù)的人，并且包括該締約國及其行政區(qū)或地方當局。但是，這一用語不包括僅因來源于該締約國的所得或財產(chǎn)收益而在該締約國負有納稅義務(wù)的人。

1.加比規(guī)則
同一人有可能同時為締約國雙方居民。為了解決這種情況下個人最終居民身份的歸屬，稅收協(xié)定普遍采取“加比規(guī)則”，加比規(guī)則的使用是有先后順序的，只有當使用前一標準無法解決問題時，才使用后一標準。

2.個人居民身份的判定：

（1）永久性住所。

（2）重要利益中心。

（3）習慣性居處。

（4）國籍。

（按順序依次確定）

3.公司及其他團體居民身份判定依據(jù)
公司及其他團體的雙重居民身份沖突協(xié)調(diào)規(guī)則，一般以實際管理機構(gòu)為依據(jù)判定。

實際管理機構(gòu)所在地，是指實質(zhì)上作出有關(guān)企業(yè)整體經(jīng)營關(guān)鍵性的管理與商業(yè)決策之地。通常理解為最高層人員如董事會作出決策所在地。

一個實體可以有多個管理機構(gòu)所在地，但是只能有一個實際管理機構(gòu)所在地。

（二）常設(shè)機構(gòu)

（三）營業(yè)利潤

締約國一方企業(yè)的利潤應(yīng)僅在該國征稅，但該企業(yè)通過設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機構(gòu)進行營業(yè)的除外。如果該企業(yè)通過在締約國另一方的常設(shè)機構(gòu)進行營業(yè)，其利潤可以在另一國征稅，但應(yīng)僅以歸屬于該常設(shè)機構(gòu)的利潤為限。

（四）國際運輸——海運和空運

我國對外簽訂的稅收協(xié)定，大多數(shù)采用居民國獨占征稅權(quán)原則。一般表述為：“締約國一方企業(yè)以船舶或飛機經(jīng)營國際運輸業(yè)務(wù)取得的利潤，應(yīng)僅在該締約國征稅?！?/p>

（五）投資所得

1.股息

我國簽訂的稅收協(xié)定中明確了居民國和來源國對股息都有征稅權(quán)，來源國即指分配股息公司的所在國。

（1）股息優(yōu)惠稅率

一般而言，來源國基于稅收協(xié)定對股息所得實行限制性稅率，具體稅率規(guī)定如下：

①在受益所有人是公司（合伙企業(yè)除外），并直接擁有支付股息公司至少25%資本的情況下，不應(yīng)超過股息總額的5%。

②在其他情況下，不應(yīng)超過股息總額的10%。

（2）股息和利息在某些特定情況下較難判定，通常應(yīng)遵循實質(zhì)重于形式的原則。一般情況下，各類債券所得不應(yīng)視為股息。然而如果貸款人確實承擔債務(wù)人公司風險，其利息可被視為股息。

對貸款人是否分擔企業(yè)風險的判定通?？煽紤]如下因素（明債實股）：

①該貸款大大超過企業(yè)資本中的其他投資形式，并與公司可變現(xiàn)資產(chǎn)嚴重不符。

②債權(quán)人將分享公司的任何利潤。

③該貸款的償還次于其他貸款人的債權(quán)或股息的支付。

④利息的支付水平取決于公司的利潤。

⑤所簽訂的貸款合同沒有對具體的償還日期作出明確的規(guī)定。

存在上述情況時，借款人所在國可根據(jù)資本弱化的國內(nèi)法規(guī)定將利息作為股息處理。

2.利息

（1）居民國對本國居民取得的來自締約國另一方的利息擁有征稅權(quán)，利息來源國對利息也有征稅的權(quán)利，但對利息來源國的征稅權(quán)設(shè)定了最高稅率，當受益所有人為銀行或金融機構(gòu)的情況下，利息的征稅稅率為7%；其他情況下利息的征稅稅率為10%。

（2）當受益人為締約雙方政府機構(gòu)及其擁有的，且不從事商業(yè)活動的金融機構(gòu)或基金從締約國一方取得的利息應(yīng)在該國免稅。免稅金融機構(gòu)在具體協(xié)定中采取列名方式。

3.特許權(quán)使用費

特許權(quán)使用費，是指使用或有權(quán)使用文學、藝術(shù)或科學著作，包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權(quán)，任何計算機軟件，專利，商標、設(shè)計或模型，圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報酬的各種款項。

（1）對“特許權(quán)使用費”一詞的定義，需要從以下幾個方面理解：
①特許權(quán)使用費既包括在有許可的情況下支付的款項，也包括因侵權(quán)支付的賠償款。

②特許權(quán)使用費也包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學設(shè)備取得的所得，即設(shè)備租金。但不包括設(shè)備所有權(quán)最終轉(zhuǎn)移給用戶的有關(guān)融資租賃協(xié)議涉及的支付款項中被認定為利息的部分；也不包括使用不動產(chǎn)取得的所得。

③特許權(quán)使用費還包括使用或有權(quán)使用有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學經(jīng)驗的情報取得的所得。

④在服務(wù)合同中，如果服務(wù)提供方在提供服務(wù)過程中使用了某些專門知識和技術(shù)，但并不許可這些技術(shù)使用權(quán)，則此類服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費范圍。

⑤在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過程中，如果技術(shù)許可方派人員為該項技術(shù)的應(yīng)用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)，并收取服務(wù)費，無論是單獨收取還是包括在技術(shù)價款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費。但如上述人員的服務(wù)已構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，不適用本條款規(guī)定；對未構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)或未歸屬于常設(shè)機構(gòu)的服務(wù)收入仍按特許權(quán)使用費規(guī)定處理。

⑥單純貨物貿(mào)易項下作為售后服務(wù)的報酬，產(chǎn)品保證期內(nèi)賣方為買方提供服務(wù)所取得的報酬，專門從事工程、管理、咨詢等專業(yè)服務(wù)的機構(gòu)或個人提供的相關(guān)服務(wù)所取得的所得不是特許權(quán)使用費，應(yīng)作為勞務(wù)活動所得適用《中新協(xié)定》中營業(yè)利潤的規(guī)定。

（2）我國對外簽署的稅收協(xié)定，明確了居民國和所得來源國對特許權(quán)使用費都有征稅權(quán)，來源國是指實際支付特許權(quán)使用費的企業(yè)所在國。

（3）如果特許權(quán)使用費受益所有人，是締約國另一方居民，則來源國是所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費總額的10%。

（4）根據(jù)協(xié)定議定書的規(guī)定，對于使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學設(shè)備而支付的特許權(quán)使用費，按支付特許權(quán)使用費總額的60%確定稅基。

（六）轉(zhuǎn)讓主要由不動產(chǎn)組成的公司股權(quán)

我國簽訂的部分稅收協(xié)定中規(guī)定，轉(zhuǎn)讓一個公司股份取得的收益，該公司的財產(chǎn)又主要直接或間接由位于一方的不動產(chǎn)所組成，可以在不動產(chǎn)所在國征稅。

（七）轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)（主要由不動產(chǎn)構(gòu)成的股權(quán)除外）

對于除主要由不動產(chǎn)構(gòu)成的股權(quán)外的股權(quán)所得，我國與不同國家（地區(qū)）的協(xié)定規(guī)定有所不同。

（八）受雇所得

1.受雇所得的一般征稅原則

即應(yīng)在締約國一方居民個人從事受雇活動的所在國（地區(qū)）征稅，即來源國擁有優(yōu)先征稅權(quán)。

2.受雇所得要在來源國（即勞務(wù)發(fā)生國）獲得免稅待遇必須同時具備三個條件：

（1）居民個人在有關(guān)歷年中或會計（財政、納稅）年度中或任何12個月（任何365天）中在該締約國另一方停留連續(xù)或累計不超過183天；

（2）該項報酬由并非該締約國另一方居民的雇主支付或代表雇主支付；

（3）該項報酬不是由雇主設(shè)在該締約國另一方的常設(shè)機構(gòu)或固定基地所負擔。

（九）藝術(shù)家和運動員

1.藝術(shù)家和運動員從事個人活動所取得的所得，由活動所在國征稅；

2.藝術(shù)家或運動員由于雇傭關(guān)系取得的歸屬于其他人（包括公司）的所得，也由活動所在國征稅；

3.藝術(shù)家或運動員從事政府間的文化交流或者是由政府或其地方當局公共基金資助進行的表演活動取得的所得，活動所在國應(yīng)予以免稅。

（十）《中新協(xié)定》的修訂

1.不具有法人資格的中外合作辦學機構(gòu)，以及中外合作辦學項目中開展教育教學活動的場所構(gòu)成稅收協(xié)定締約對方居民在中國的常設(shè)機構(gòu)。

常設(shè)機構(gòu)條款中關(guān)于勞務(wù)活動構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的表述為“在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月”的，按照“在任何十二個月中連續(xù)或累計超過183天”的表述執(zhí)行。

2.締約國一方企業(yè)以船舶或飛機從事國際運輸業(yè)務(wù)從締約國另一方取得的收入，在締約國另一方免予征稅。

（1）從事國際運輸業(yè)務(wù)取得的收入，是指企業(yè)以船舶或飛機經(jīng)營客運或貨運取得的收入，以及以程租、期租形式出租船舶或以濕租形式出租飛機（包括所有設(shè)備、人員及供應(yīng)）取得的租賃收入。

（2）企業(yè)從事以光租形式出租船舶或以干租形式出租飛機，以及使用、保存或出租用于運輸貨物或商品的集裝箱（包括拖車和運輸集裝箱的有關(guān)設(shè)備）等租賃業(yè)務(wù)取得的收入不屬于國際運輸收入，但根據(jù)《中新協(xié)定》附屬于國際運輸業(yè)務(wù)的上述租賃業(yè)務(wù)收入應(yīng)視同國際運輸收入處理。

（3）下列與國際運輸業(yè)務(wù)緊密相關(guān)的收入應(yīng)作為國際運輸收入的一部分：

①為其他國際運輸企業(yè)代售客票取得的收入；

②從市區(qū)至機場運送旅客取得的收入；

③通過貨車從事貨倉至機場、碼頭或者后者至購貨者間的運輸，以及直接將貨物發(fā)送至購貨者取得的運輸收入；

④僅為其承運旅客提供中轉(zhuǎn)住宿而設(shè)置的旅館取得的收入。

所屬章節(jié)：第三章  國際稅收

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師2023年《稅法二》高效基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）