國際避稅與反避稅_2024年稅法二預習考點
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國際避稅與反避稅
一、國際避稅地
國際避稅港，是指能夠為納稅人提供某種合法避稅機會的國家和地區(qū)。
1.沒有所得稅和一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)，如巴哈馬、百慕大群島、開曼群島等。
2.征收所得稅和一般財產(chǎn)稅，但稅負較低的國家和地區(qū)，如中國澳門、瑞士、列支敦士登、英屬維爾京群島。
3.所得稅課征僅實行地域管轄權的國家和地區(qū)，如中國香港、巴拿馬、阿根廷。
4.雖有規(guī)范稅制但有某些稅收特例或提供某些特殊稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)，如愛爾蘭、英國、加拿大、希臘、盧森堡和荷蘭。
二、國際避稅方法
1.選擇有利的企業(yè)組織形式避稅
納稅人對外投資時，可以根據(jù)合伙企業(yè)與公司、子公司與分公司在不同國家之間的稅制差異，選擇最有利的組織形式以實現(xiàn)稅收利益最大化。
2.個人住所和公司居所轉(zhuǎn)移避稅
（1）跨國自然人可以通過遷移住所避免成為某一國的居民，從而躲避或減輕納稅義務。
（2）跨國法人可以將其總機構(gòu)或?qū)嶋H管理機構(gòu)移居到低稅區(qū)，避免成為高稅國的居民納稅人，得以降低整個公司的稅收負擔。
（3）企業(yè)也可通過跨國并購，將自己變成低稅區(qū)企業(yè)的組成部分，實現(xiàn)稅收從高稅區(qū)向低稅區(qū)的倒置。
3.利用轉(zhuǎn)讓定價避稅
跨國公司集團從整體利益出發(fā)，利用各關聯(lián)企業(yè)所在國的關稅稅率和所得稅的差異，通盤考慮所有成員企業(yè)的收入和費用，通過內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格處理關聯(lián)交易，將費用和成本從低稅區(qū)轉(zhuǎn)移至高稅區(qū)，將利潤從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移至低稅區(qū)，以減輕整個集團在全球負擔的關稅和所得稅。
4.利用稅收協(xié)定避稅
一個第三國居民（締約國的非居民）可以通過改變其居民身份，得以享受其他兩個國家簽署的稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇。
5.利用資本弱化避稅
由于債務人支付給債權人的利息可以稅前扣除，選擇債務性融資方式比權益性融資方式具有稅收優(yōu)勢；很多國家對非居民納稅人獲得利息征收的預提所得稅稅率，通常比對股息征收的企業(yè)所得稅稅率低，采用債權投資比股權投資稅負低。
6.利用信托轉(zhuǎn)移財產(chǎn)避稅
在實施普通法系的國家中，委托人把自己的財產(chǎn)委托給信托機構(gòu)（受托人）管理，信托財產(chǎn)獨立于委托人的財產(chǎn)。普通法系下的全權信托，信托受益人對信托財產(chǎn)也不享有所有權，只要受益人不從信托機構(gòu)分得利益，受益人就不用就信托財產(chǎn)繳納任何稅收。同時，受托人所在地政府對信托財產(chǎn)獲得的所得也不征收或征收很少的所得稅、遺產(chǎn)稅。
7.利用避稅港中介公司避稅
通過總公司或母公司將銷售或提供給其他國家和地區(qū)商品、服務、技術，虛構(gòu)為設在避稅港受控公司的轉(zhuǎn)手交易，從而將部分所得滯留在避稅港，或者通過貸款和投資方式再重新回流，以規(guī)避原應承擔的高稅率國家的稅負。
跨國公司使用的“雙層愛爾蘭”“雙層愛爾蘭荷蘭三明治”“雙層愛爾蘭一荷蘭一百慕大”架構(gòu)，是利用中介公司避稅的典范。
8.利用錯配安排進行避稅
納稅人在跨國交易中，利用兩個國家對同一實體、同一筆收入或同一支出的稅務處理規(guī)則的不同，同時規(guī)避或減輕跨國交易在兩個國家的稅負。
所屬章節(jié)：第三章 國際稅收
注：以上內(nèi)容選自彭婷老師2023年《稅法二》高效基礎班授課講義
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