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資產(chǎn)損失稅前扣除管理（掌握）

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

1.申報管理

清單申報方式要求企業(yè)按照會計核算科目對資產(chǎn)損失進行歸類和匯總，然后編制匯總清單并報送稅務機關(guān)。在清單申報中，企業(yè)只需報告資產(chǎn)損失的總額，而不需要詳細說明每種損失的具體情況。（新增）

專項申報方式要求企業(yè)對每項資產(chǎn)損失逐項或逐筆報送申請報告，并附上相關(guān)的會計核算資料和其他納稅資料。專項申報適用于那些非常規(guī)的、難以直接歸類的資產(chǎn)損失,如企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動之外發(fā)生的特殊損失,或者是企業(yè)無法準確判斷是否屬于清單申報的資產(chǎn)損失。（新增）

（1）清單申報

①企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

②企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

③企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

④企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

⑤企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

（2）專項申報

①除清單申報以外的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務機關(guān)申報扣除；

②企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

2.企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照規(guī)定，向稅務機關(guān)說明并進行專項申報扣除。

（1）屬于實際資產(chǎn)損失的，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過5年，但因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。

（2）屬于法定資產(chǎn)損失，應在申報年度扣除。

（3）企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

（4）企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按上述辦法進行稅務處理。

3.在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按以下規(guī)定申報扣除：

（1）總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)申報外，各分支機構(gòu)同時還應上報總機構(gòu)。

（2）總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務機關(guān)另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)進行申報。

（3）總機構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁（打包）轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)進行專項申報。

4.商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除規(guī)定

（1）商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進行企業(yè)所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。

（2）商業(yè)零售企業(yè)存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當以專項申報形式進行企業(yè)所得稅納稅申報。

（3）存貨單筆（單項）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應以專項申報方式進行企業(yè)所得稅納稅申報。

5.資產(chǎn)損失確認證據(jù)

企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

（1）具有法律效力的外部證據(jù)

是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。

（2）特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)

是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明。

所屬章節(jié)：第一章 企業(yè)所得稅

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2024年《稅法二》輕一基礎班授課講義

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