2024年稅務(wù)師《稅法二》第三章分值預(yù)計在10分左右。下面是東奧會計在線整理的《稅法二》科目第三章基礎(chǔ)考點，內(nèi)附掌握程度，快來學(xué)習(xí)吧！

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國際稅收協(xié)定管理（掌握）

（一）受益所有人認定

1.受益所有人的定義

受益所有人，是指對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。

2.判定需要享受稅收協(xié)定待遇的締約對方居民（簡稱“申請人”）受益所有人身份時，應(yīng)根據(jù)下列因素，結(jié)合具體案例的實際情況進行綜合分析：

（1）不利于對申請人“受益所有人”身份判定的因素

①申請人有義務(wù)在收到所得的12個月內(nèi)將所得的50%以上支付給第三國（地區(qū)）居民，“有義務(wù)”包括約定義務(wù)和雖未約定義務(wù)但已形成支付事實的情形；

②申請人從事的經(jīng)營活動不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動；

③締約對方國家（地區(qū)）對有關(guān)所得不征稅或免稅，或征稅但實際稅率極低；

④在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時間等方面相近的其他貸款或存款合同；

⑤在特許權(quán)使用費據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán)、專利、技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外，存在申請人與第三人之間在有關(guān)版權(quán)、專利、技術(shù)等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同。

（2）“受益所有人”身份的判定

申請人從中國取得的所得為股息時，申請人雖不符合“受益所有人”條件，但直接或間接持有申請人100%股份的人符合“受益所有人”條件，并且屬于以下兩種情形之一的，應(yīng)認為申請人具有“受益所有人”身份：

①上述符合“受益所有人”條件的人為申請人所屬居民國（地區(qū)）居民；

②上述符合“受益所有人”條件的人雖不為申請人所屬居民國（地區(qū)）居民，但該人和間接持有股份情形下的中間層均為符合條件的人。

（3）直接判定申請人具有“受益所有人”身份

下列申請人從中國取得的所得為股息時，可不根據(jù)規(guī)定的因素進行綜合分析，直接判定申請人具有“受益所有人”身份：

①締約對方政府；

②締約對方居民且在締約對方上市的公司；

③締約對方居民個人；

④申請人被第①至③項中的一人或多人直接或間接持有100%股份，且間接持有股份情形下的中間層為中國居民或締約對方居民。

3.受益所有人管理中其他規(guī)定

（1）代理人或指定收款人等（統(tǒng)稱“代理人”）不屬于受益所有人。申請人通過代理人代為收取所得的，無論代理人是否屬于締約對方居民，都不應(yīng)據(jù)此影響對申請人受益所有人身份的判定。

（2）在主管稅務(wù)機關(guān)后續(xù)管理中，申請人因不具有受益所有人身份而自行補繳稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將相關(guān)案件層報省稅務(wù)機關(guān)備案；主管稅務(wù)機關(guān)認為應(yīng)該否定申請人受益所有人身份的，應(yīng)報經(jīng)省稅務(wù)機關(guān)同意后執(zhí)行。

（3）申請人雖具有受益所有人身份，但主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)需要適用稅收協(xié)定主要目的測試條款或國內(nèi)稅收法律規(guī)定的一般反避稅規(guī)則的，適用一般反避稅相關(guān)規(guī)定。

（二）非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇的稅務(wù)管理

1.在中國境內(nèi)發(fā)生納稅義務(wù)的非居民納稅人，是指按照稅收協(xié)定居民條款規(guī)定應(yīng)為締約對方稅收居民的納稅人，需要享受“協(xié)定待遇”的，自2020年1月1日起，采取“自行判斷、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理。非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件的，可在納稅申報時，或通過扣繳義務(wù)人在扣繳申報時，自行享受協(xié)定待遇，同時按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查，并接受稅務(wù)機關(guān)后續(xù)管理。

2.非居民納稅人發(fā)現(xiàn)不應(yīng)享受而享受了協(xié)定待遇,并少繳或未繳稅款的,應(yīng)當(dāng)主動向主管稅務(wù)機關(guān)申報補稅。非居民納稅人可享受但未享受協(xié)定待遇而多繳稅款的，可在稅收征管法規(guī)定期限內(nèi)自行或通過扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳稅款，同時提交備查資料。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到非居民納稅人或扣繳義務(wù)人退還多繳稅款申請之日起30日內(nèi)查實，對符合享受協(xié)定待遇條件的多繳稅款辦理退還手續(xù)。（新增）

3.非居民納稅人不符合享受協(xié)定待遇條件而享受了協(xié)定待遇且未繳或少繳稅款的，除因扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳申報外，視為非居民納稅人未按照規(guī)定申報繳納稅款，主管稅務(wù)機關(guān)依法追繳稅款并追究非居民納稅人延遲納稅責(zé)任。在扣繳情況下，稅款延遲繳納期限自扣繳申報享受協(xié)定待遇之日起計算。

（三）中國稅收居民身份證明的開具管理

1.企業(yè)或者個人（統(tǒng)稱“申請人”）為享受中國政府對外簽署的稅收協(xié)定（含與中國香港、澳門和臺灣簽署的稅收安排或者協(xié)議）、航空協(xié)定稅收條款、海運協(xié)定稅收條款、汽車運輸協(xié)定稅收條款、互免國際運輸收入稅收協(xié)議或者換函（統(tǒng)稱“稅收協(xié)定”）待遇，可以向稅務(wù)機關(guān)申請開具《稅收居民證明》。

2.申請人向主管其所得稅的縣稅務(wù)局申請開具《稅收居民證明》。

所屬章節(jié)：第三章 國際稅收

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2024年《稅法二》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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