稅務(wù)師《稅法二》第三章在歷年考試中以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題的形式為主，其中國(guó)際稅收抵免制度也可以單獨(dú)出計(jì)算型題目。通過最近幾年考題來看，本章在同一知識(shí)點(diǎn)重復(fù)出題的可能性較大，所以考題涉及的知識(shí)點(diǎn)，考生需要重點(diǎn)關(guān)注。

推薦：▏稅法二基礎(chǔ)考點(diǎn)匯總 ▏2024年圖書 ▏2024年好課 ▏

我國(guó)對(duì)外簽署稅收協(xié)定典型條款（掌握）

（一）稅收居民

在本協(xié)定中，“締約國(guó)一方居民”是指按照該締約國(guó)法律，由于住所、居所、成立地、管理機(jī)構(gòu)所在地，或者其他類似的標(biāo)準(zhǔn)，在該締約國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的人，并且包括該締約國(guó)及其行政區(qū)或地方當(dāng)局。

1.加比規(guī)則

同一人有可能同時(shí)為締約國(guó)雙方居民。為了解決這種情況下個(gè)人最終居民身份的歸屬，稅收協(xié)定普遍采取“加比規(guī)則”，加比規(guī)則的使用是有先后順序的，只有當(dāng)使用前一標(biāo)準(zhǔn)無法解決問題時(shí)，才使用后一標(biāo)準(zhǔn)。公司及其他團(tuán)體的雙重居民身份沖突協(xié)調(diào)規(guī)則，一般以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)為依據(jù)判定。有些協(xié)定沒有加比原則，需要根據(jù)協(xié)定條款的其他規(guī)定，如根據(jù)協(xié)商條款進(jìn)行處理。

2.雙重居民身份下最終居民身份的判定

3.公司及其他團(tuán)體居民身份判定依據(jù)

實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地，是指實(shí)質(zhì)上作出有關(guān)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)關(guān)鍵性的管理與商業(yè)決策之地。通常理解為最高層人員如董事會(huì)作出決策所在地。一個(gè)實(shí)體可以有多個(gè)管理機(jī)構(gòu)所在地，但是只能有一個(gè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。

（二）常設(shè)機(jī)構(gòu)（調(diào)整）

1.常設(shè)機(jī)構(gòu)主要用來確定企業(yè)是否在某國(guó)或地區(qū)具有納稅義務(wù)，從而使該國(guó)或地區(qū)能對(duì)歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得進(jìn)行征稅。常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)則不僅是征稅的前提條件，還是辨別應(yīng)稅所得征收方式的基礎(chǔ)。一般來說，對(duì)歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得要按照常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅，對(duì)不歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得則按照其他條款處理。

2.常設(shè)機(jī)構(gòu)，是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。常設(shè)機(jī)構(gòu)包括：管理場(chǎng)所；分支機(jī)構(gòu)；辦事處；工廠；作業(yè)場(chǎng)所；礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或者其他開采自然資源的場(chǎng)所。

（三）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（調(diào)整）

1.締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方的營(yíng)業(yè)活動(dòng)只有在構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)前提下，締約國(guó)另一方才能征稅，并且只能就歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)征稅。

2.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法——獨(dú)立企業(yè)原則，即對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)要作為一個(gè)獨(dú)立的納稅實(shí)體對(duì)待，常設(shè)機(jī)構(gòu)不論是同其總機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)往來，還是同該企業(yè)的其他常設(shè)機(jī)構(gòu)之間的營(yíng)業(yè)往來，都應(yīng)按公平交易原則，以公平市場(chǎng)價(jià)格為依據(jù)計(jì)算歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)。

3.常設(shè)機(jī)構(gòu)為本企業(yè)采購貨物和商品，不視為常設(shè)機(jī)構(gòu)在采購活動(dòng)中取得利潤(rùn)，不應(yīng)按利潤(rùn)歸屬的方法計(jì)算或核定常設(shè)機(jī)構(gòu)在采購活動(dòng)中獲得利潤(rùn)。

（四）國(guó)際運(yùn)輸——海運(yùn)和空運(yùn)

1.我國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定，大多數(shù)采用居民國(guó)獨(dú)占征稅權(quán)原則。一般表述為：“締約國(guó)一方企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的利潤(rùn)，應(yīng)僅在該締約國(guó)征稅”。

2.部分協(xié)定采用總機(jī)構(gòu)所在國(guó)獨(dú)占征稅權(quán)原則，部分協(xié)定采用實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)獨(dú)占征稅權(quán)原則，部分協(xié)定采用總機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)獨(dú)占征稅權(quán)原則。

（五）股息

“股息”是指根據(jù)股份或非債權(quán)關(guān)系分享利潤(rùn)的權(quán)利取得的所得，以及按照分配利潤(rùn)的公司是其居民的締約國(guó)法律，視同股份所得同樣征稅的其他公司權(quán)利取得的所得。簡(jiǎn)單來說，股息是被投資公司所作的利潤(rùn)分配，股息支付不僅包括每年股東會(huì)議所決定的利潤(rùn)分配，也包括其他貨幣或具有貨幣價(jià)值的收益分配。股息還包括締約國(guó)按防止資本弱化的規(guī)定調(diào)整為股息的“利息”。

（六）利息

“利息”是指從各種債權(quán)取得的所得，無論其有無抵押擔(dān)?；蛘呤欠裼袡?quán)分享債務(wù)人的利潤(rùn)；特別是從公債、債券或者信用債券取得的所得，包括其溢價(jià)和獎(jiǎng)金。由于延期支付所處的罰款，不應(yīng)視為利息。

（七）特許權(quán)使用費(fèi)

“特許權(quán)使用費(fèi)”是指使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權(quán)，任何計(jì)算機(jī)軟件，專利，商標(biāo)，設(shè)計(jì)或模型，圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)；也包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)。

（八）轉(zhuǎn)讓主要由不動(dòng)產(chǎn)組成的公司股權(quán)

1.我國(guó)簽訂的部分稅收協(xié)定中規(guī)定，轉(zhuǎn)讓一個(gè)公司股份取得的收益，該公司的財(cái)產(chǎn)又主要直接或間接由位于一方的不動(dòng)產(chǎn)所組成，可以在不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)征稅。

2.部分稅收協(xié)定規(guī)定，締約國(guó)一方居民轉(zhuǎn)讓股份或類似權(quán)益（比如合伙企業(yè)或信托中的權(quán)益）取得的收益，如果轉(zhuǎn)讓前365天內(nèi)的任一時(shí)間，該股份或類似權(quán)益超過50%的價(jià)值直接或間接來自位于締約國(guó)另一方的不動(dòng)產(chǎn)，可以在該締約國(guó)另一方征稅。

（九）轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)（主要由不動(dòng)產(chǎn)構(gòu)成的股權(quán)除外）

轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)組成的公司股份以外的其他股票取得的收益，該項(xiàng)股票又相當(dāng)于參與締約國(guó)一方居民公司的股權(quán)的25%的，可以在該締約國(guó)征稅。

（十）受雇所得（非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)）

1.受雇所得的一般征稅原則，即應(yīng)在締約國(guó)一方居民個(gè)人從事受雇活動(dòng)的所在國(guó)（地區(qū)）征稅。（來源國(guó)擁有優(yōu)先征稅權(quán)）

2.受雇所得要在來源國(guó)（即勞務(wù)發(fā)生國(guó)）獲得免稅待遇必須同時(shí)具備三個(gè)條件，反之，只要有一個(gè)條件未符合，就構(gòu)成在來源國(guó)的納稅義務(wù)。（來源國(guó)應(yīng)給予免稅，居民國(guó)獨(dú)占征稅權(quán)）這三個(gè)條件是：

（1）居民個(gè)人在有關(guān)歷年中或會(huì)計(jì)（財(cái)政、納稅）年度中或任何12個(gè)月（任何365天）中在該締約國(guó)另一方停留連續(xù)或累計(jì)不超過183天；

（2）該項(xiàng)報(bào)酬由并非該締約國(guó)另一方居民的雇主支付或代表雇主支付；

（3）該項(xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在該締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。

（十一）藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員

1.藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員從事個(gè)人活動(dòng)所取得的所得，由活動(dòng)所在國(guó)征稅。

2.藝術(shù)家或運(yùn)動(dòng)員由于雇傭關(guān)系取得的歸屬于其他人（包括公司）的所得，也由活動(dòng)所在國(guó)征稅。

3.藝術(shù)家或運(yùn)動(dòng)員從事政府間的文化交流或者是由政府或其地方當(dāng)局公共基金資助進(jìn)行的表演活動(dòng)取得的所得，活動(dòng)所在國(guó)應(yīng)予以免稅。

（十二）《中新協(xié)定》的修訂

1.不具有法人資格的中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)，以及中外合作辦學(xué)項(xiàng)目中開展教育教學(xué)活動(dòng)的場(chǎng)所構(gòu)成稅收協(xié)定締約對(duì)方居民在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。常設(shè)機(jī)構(gòu)條款中關(guān)于勞務(wù)活動(dòng)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的表述為“在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過六個(gè)月”的，按照“在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過183天”的表述執(zhí)行。

2.關(guān)于海運(yùn)和空運(yùn)條款

所屬章節(jié)：第三章 國(guó)際稅收

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2024年《稅法二》輕一基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）