預習階段，學習目標就是把握科目的基礎。此時，同學們不必深入學習每一個細節(jié)，但要對章節(jié)的主要內容和重點有一個大致的把握。東奧會計在線為大家整理了稅務師《稅法二》預習考點，同學們快來學習吧！

扣除項目及標準

（一）工資、薪金支出

1.企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。

2.屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

3.企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

4.企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分為兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：①直接支付給勞務派遣公司；②直接支付給勞務派遣員工個人。

5.居民企業(yè)實行股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅的稅務處理

（二）職工福利費、工會經費、職工教育經費

（三）職工社會保險費及相關保險費

（四）利息費用

1.企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的利息費用，按下列規(guī)定扣除：

（1）據實扣除的借款利息

（2）限額扣除的借款利息（包括向自然人借款）

2.企業(yè)投資者投資未到位發(fā)生利息支出的扣除問題

企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：

企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額

企業(yè)一個年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

（五）借款費用

1.企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

2.企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。

3.企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本。不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據實扣除。

（六）匯兌損失

企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

（七）業(yè)務招待費

1.企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照實際發(fā)生額的60%扣除（“一個標準”），但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰（“一個限額”）。

2.對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。

3.企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

（八）廣告費和業(yè)務宣傳費

（九）環(huán)境保護專項資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

（十）租賃費

（十一）勞動保護費

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

（十二）公益性捐贈支出

公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的公益慈善事業(yè)捐贈支出。

1.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后3年內在計算所得額時扣除。

2.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當年稅前扣除的部分，準予向以后年度結轉扣除，但結轉年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過3年。企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。

（十三）總機構分攤的費用

非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

（十四）依照有關法律、行政法規(guī)和國家有關稅法規(guī)定準予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。

（十五）手續(xù)費及傭金支出

手續(xù)費，是因他人代為辦理有關事項而支付的相應報酬。傭金，是指企業(yè)在銷售業(yè)務發(fā)生時支付給中間人的報酬，中間人不能是本企業(yè)的職工。

（十六）保險公司繳納的保險保障基金

保險保障基金，是指按照《中華人民共和國保險法》和《保險保障基金管理辦法》規(guī)定繳納形成的，在規(guī)定情形下用于救助保單持有人、保單受讓公司或者處置保險業(yè)風險的非政府性行業(yè)風險救助基金。

（十七）棚戶區(qū)改造支出

企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦（含中央下放煤礦）棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出，準予在企業(yè)所得稅前扣除。

（十八）關于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的稅務處理

企業(yè)依據財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。國家稅務總局對固定資產折舊稅會差異的企業(yè)所得稅處理另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

（十九）金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策

（二十）金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策

所屬章節(jié)：第一章 企業(yè)所得稅

注：以上內容選自張泉春老師2024年《稅法二》輕一基礎班授課講義

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