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不征稅收入和免稅收入（掌握）

（一）不征稅收入

1.財政撥款

是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

（1）行政事業(yè)性收費，是指依照法律、法規(guī)等有關規(guī)定，按照規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。

（2）政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。

（3）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

3.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金

（1）財政性資金是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款和增值稅留抵退稅款。

（2）企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得資金第6年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

4.其他不征稅收入

（1）社保基金取得的直接股權投資收益、股權投資基金收益。

（2）自2018年3月13日起，對在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的境外機構投資者（包括境外經紀機構），從事中國境內原油期貨交易取得的所得（不含實物交割所得），暫不征收企業(yè)所得稅。

對境外經紀機構在境外為境外投資者提供中國境內原油期貨經紀業(yè)務取得的傭金所得，不屬于來源于中國境內的勞務所得，不征收企業(yè)所得稅。

（二）免稅收入

1.國債（新增）

（1）國債利息

①收入時間確認

a.企業(yè)投資國債從國務院財政部門（簡稱“發(fā)行者”）取得的國債利息收入，應以國債發(fā)行時約定應付利息的日期，確認利息收入的實現(xiàn)。

b.企業(yè)轉讓國債，應在國債轉讓收入確認時確認利息收入的實現(xiàn)。

②免稅收入

企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：

a.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。

b.企業(yè)到期前轉讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按下述公式計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。

③收入計算

企業(yè)到期前轉讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：

國債利息收入=國債金額×適用年利率/365×持有天數(shù)

公式中的“國債金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定；“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時間多次購買同一品種國債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計算確定。

（2）國債轉讓

①收入時間確認

a.企業(yè)轉讓國債應在轉讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時確認轉讓收入的實現(xiàn)。

b.企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應在國債發(fā)行時約定的應付利息的日期，確認國債轉讓收入的實現(xiàn)。

②成本確定

a.通過支付現(xiàn)金方式取得的國債，以買入價和支付的相關稅費為成本。

b.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國債，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

③收益（損失）計算

企業(yè)轉讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照上述公式計算的國債利息收入以及交易過程中相關稅費后的余額，為企業(yè)轉讓國債收益（損失）。

④收益（損失）征稅

企業(yè)轉讓國債，應作為轉讓財產，其取得的收益（損失）應作為企業(yè)應納稅所得額計算納稅。

2.符合條件的股息、紅利等權益性投資收益

（1）居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

（2）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。

（3）居民企業(yè)和非居民企業(yè)取得的上述免稅的投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

（4）內地居民企業(yè)通過滬港通、深港通投資H股滿12個月取得的股息紅利。

3.符合條件的非營利組織的下列收入為免稅收入：

（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；

（2）除財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；

（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；

（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（5）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。

4.對企業(yè)取得的2009年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅。

5.自2020年1月1日起，跨境電子商務綜合試驗區(qū)內實行核定征收的跨境電商企業(yè)取得的收入屬于第1點～第3點規(guī)定的免稅收入，可享受免稅收入優(yōu)惠政策。

6.對企業(yè)投資者轉讓創(chuàng)新企業(yè)境內發(fā)行存托憑證（以下稱“創(chuàng)新企業(yè)CDR”）取得的差價所得和持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得，按轉讓股票差價所得和持有股票的股息紅利所得政策規(guī)定征免企業(yè)所得稅。

7.對公募證券投資基金（封閉式證券投資基金、開放式證券投資基金）轉讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價所得和持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得，按公募證券投資基金稅收政策規(guī)定暫不征收企業(yè)所得稅。

8.對合格境外機構投資者（QFII）、人民幣合格境外機構投資者（RQFII）轉讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價所得和持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得，視同轉讓或持有據(jù)以發(fā)行創(chuàng)新企業(yè)CDR的基礎股票取得的權益性資產轉讓所得和股息紅利所得免征企業(yè)所得稅。

9.自2021年11月7日起至2025年12月31日止，對境外機構投資境內債券市場取得的債券利息收入暫免征收企業(yè)所得稅。

10.中國清潔發(fā)展機制基金取得的清潔發(fā)展機制（CDM）項目溫室氣體減排量轉讓收入上繳國家的部分；國際金融組織贈款收入；基金資金的存款利息收入、購買國債的利息收入；國內外機構、組織和個人的捐贈收入免征企業(yè)所得稅。

11.對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

12.對非營利性科研機構、高等學校接收企業(yè)、個人和其他組織機構基礎研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。

13.中國保險保障基金有限責任公司根據(jù)《保險保障基金管理辦法》取得的境內保險公司依法繳納的保險保障基金；依法從撤銷或破產保險公司清算財產中獲得的受償收入和向有關責任方追償所得，以及依法從保險公司風險處置中獲得的財產轉讓所得；接受捐贈收入；銀行存款利息收入；購買政府債券、中央銀行、中央企業(yè)和中央級金融機構發(fā)行債券的利息收入；國務院批準的其他資金運用取得的收入免征企業(yè)所得稅。

14.自2014年11月17日起，對合格境外機構投資者(QFII)、人民幣合格境外機構投資者(RQFII)取得來源于中國境內的股票等權益性投資資產轉讓所得，暫免征收企業(yè)所得稅。（新增）

所屬章節(jié)：第一章  企業(yè)所得稅

注：以上內容選自張泉春老師2025年《稅法二》輕一·基礎細講班授課講義

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