復習舊知識并非簡單的重復，而是一個再認識、再理解的過程。通過復習，我們可以發(fā)現(xiàn)自己之前可能忽略的細節(jié)，或者對某個概念有了更深入的理解。下面是東奧會計在線為同學們整理的稅務(wù)師稅法二科目考試的高頻考點，希望同學們能夠堅持備考，在考試中取得好成績！

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經(jīng)營所得的計稅方法（掌握）

應納稅額=（全年收入-成本、費用以及損失等）×適用稅率-速算扣除數(shù)

1.取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。其中專項附加扣除只在辦理匯算清繳時減除。

2.同時取得綜合所得和經(jīng)營所得的納稅人，可在綜合所得或經(jīng)營所得中申報減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除，但不得重復申報減除。

（一）個體工商戶應納稅額的計算

1.計稅基本要求

（1）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

（2）個體工商戶發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。

（3）個體工商戶下列支出不得扣除：

①個人所得稅稅款；②稅收滯納金；③罰金、罰款和被沒收財物的損失；④不符合扣除規(guī)定的捐贈支出；⑤贊助支出；⑥用于個人和家庭的支出；⑦與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出；⑧國家稅務(wù)總局規(guī)定不準扣除的支出。

（4）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用，準予扣除。

（5）個體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

（6）個體工商戶因在納稅年度中間開業(yè)、合并、注銷及其他原因，導致該納稅年度的實際經(jīng)營期不足1年的，其生產(chǎn)經(jīng)營所得計算個人所得稅時，以其實際經(jīng)營期為1個納稅年度。

2.扣除項目及標準

（1）個體工商戶實際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準予扣除。個體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除。

（2）保險費

（3）個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

（4）個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

①向金融企業(yè)借款的利息支出；

②向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

（5）個體工商戶向當?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。職工教育經(jīng)費的實際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當期不能扣除的數(shù)額，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（6）個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

（7）個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可以據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（8）個體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負擔的稅款，不得稅前扣除。

（9）個體工商戶發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

（10）個體工商戶通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，捐贈額不超過其應納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除。財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可全額扣除的捐贈支出，按規(guī)定扣除。個體工商戶直接對受益人的捐贈不得扣除，另有規(guī)定除外。

（11）個體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費、行政性收費、協(xié)會會費等，按實際發(fā)生數(shù)額扣除。

（12）個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在10 萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除；單臺價值在10 萬元以上（含）的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期直接扣除。

（二）關(guān)于個體工商戶個人所得稅減半政策有關(guān)事項

1.本項政策的享受主體僅包括個體工商戶，并非適用個人所得稅“經(jīng)營所得”計稅方式的全部納稅人。

2.優(yōu)惠內(nèi)容：

2023年1月1日至2027年12月31日，對個體工商戶經(jīng)營所得年應納稅所得額不超過200萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收個人所得稅。

3.享受方式及時間：

（1）不區(qū)分征收方式，均可享受。

（2）在預繳稅款時即可享受。

4.按照以下公式計算減免稅額：

（三）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者應納稅額的計算

1.查賬征收

實行查賬征稅辦法的，計算生產(chǎn)經(jīng)營所得時，扣除項目比照個體工商戶相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。但下列項目除外：

（1）投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。

（2）合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和相應比例，確定應納稅所得額。

（3）投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部都是獨資的，年度終了后匯算清繳時，應納稅款的計算按以下方法進行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應納稅額和應補繳稅額。計算公式如下：

①應納稅所得額=∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得

②應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

④本企業(yè)應補繳的稅款=本企業(yè)應納稅額-本企業(yè)預繳的稅款

（4）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)因在納稅年度中間開業(yè)、合并、注銷及其他原因，導致該納稅年度的實際經(jīng)營期不足1年的，對個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營所得計算個人所得稅時，以其實際經(jīng)營期為1個納稅年度。

2.核定征收

（1）核定征收方式，包括定額征收、核定應稅所得率征收以及其他合理的征收方式。實行核定應稅所得率征收方式的，應納所得稅額的計算公式如下：

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

應納稅所得額=收入總額×應稅所得率

3.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)權(quán)益性投資經(jīng)營所得稅收征管

自2022年1月1日起，對權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理有關(guān)問題按以下規(guī)定執(zhí)行：

（1）持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)（以下簡稱“獨資合伙企業(yè)”），一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。

（2）獨資合伙企業(yè)應自持有上述權(quán)益性投資之日起30日內(nèi)，主動向稅務(wù)機關(guān)報送持有權(quán)益性投資的情況；政策實施前獨資合伙企業(yè)已持有權(quán)益性投資的，應當在2022年1月30日前向稅務(wù)機關(guān)報送持有權(quán)益性投資的情況。

（3）稅務(wù)機關(guān)接到核定征收獨資合伙企業(yè)報送持有權(quán)益性投資情況的，調(diào)整其征收方式為查賬征收。

4.其他規(guī)定

對于無論是查賬征收，還是核定征收的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，稅法規(guī)定：

（1）個人獨資企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。

（2）以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應按規(guī)定確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。

（四）對企業(yè)事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得應納稅額的計算

對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得是以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。其中收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得。

（五）建筑安裝業(yè)從業(yè)人員的個人所得稅政策

1.承包建筑安裝業(yè)各項工程作業(yè)的承包人取得的所得，應區(qū)別不同情況計征個人所得稅：

（1）經(jīng)營成果歸承包人個人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定，將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個人的所得，按“經(jīng)營所得”項目征稅；

（2）以其他方式取得的所得，按“工資、薪金所得”項目征稅。

2.從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊和個人，以及建筑安裝企業(yè)實行個人承包后市場主體登記改變?yōu)閭€體經(jīng)濟性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應依照“經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。

3.從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照“工資、薪金所得”項目和“勞務(wù)報酬所得”項目計征個人所得稅。

所屬章節(jié)：第二章  個人所得稅

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2025年《稅法二》輕一·基礎(chǔ)細講班授課講義

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