備考稅務(wù)師是一個漫長而艱辛的過程，但只要我們始終牢記“基礎(chǔ)牢固才是備考時的真理”，并付諸實踐，就一定能夠順利備考，最終取得優(yōu)異的成績。希望每一位備考稅務(wù)師的學(xué)子都能重視基礎(chǔ)的學(xué)習(xí)，不斷夯實自己的知識基礎(chǔ)，為未來的職業(yè)生涯奠定堅實的基礎(chǔ)。

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我國對外簽署稅收協(xié)定典型條款（掌握）

（一）稅收居民

在本協(xié)定中，“締約國一方居民”是指按照該締約國法律，由于住所、居所、成立地、管理機構(gòu)所在地，或者其他類似的標(biāo)準(zhǔn)，在該締約國負(fù)有納稅義務(wù)的人，并且包括該締約國及其行政區(qū)或地方當(dāng)局。

1.加比規(guī)則

同一人有可能同時為締約國雙方居民。為了解決這種情況下個人最終居民身份的歸屬，稅收協(xié)定普遍采取“加比規(guī)則”，加比規(guī)則的使用是有先后順序的，只有當(dāng)使用前一標(biāo)準(zhǔn)無法解決問題時，才使用后一標(biāo)準(zhǔn)。公司及其他團體的雙重居民身份沖突協(xié)調(diào)規(guī)則，一般以實際管理機構(gòu)為依據(jù)判定。有些協(xié)定沒有加比原則，需要根據(jù)協(xié)定條款的其他規(guī)定，如根據(jù)協(xié)商條款進行處理。

2.雙重居民身份下最終居民身份的判定

3.公司及其他團體居民身份判定依據(jù)

實際管理機構(gòu)所在地，是指實質(zhì)上作出有關(guān)企業(yè)整體經(jīng)營關(guān)鍵性的管理與商業(yè)決策之地。通常理解為最高層人員如董事會作出決策所在地。一個實體可以有多個管理機構(gòu)所在地，但是只能有一個實際管理機構(gòu)所在地。如果公司及其他團體同時為締約國雙方居民，應(yīng)認(rèn)定其是實際管理機構(gòu)所在地的居民。

（二）常設(shè)機構(gòu)

【原理剖析】常設(shè)機構(gòu)條款是稅收協(xié)定的重要條款，它主要與營業(yè)利潤條款結(jié)合，組成對締約一方所取得營業(yè)利潤的征稅規(guī)則，以限制所得來源國的征稅權(quán)，避免雙重征稅。

1.常設(shè)機構(gòu)主要用來確定企業(yè)是否在某國或地區(qū)具有納稅義務(wù)，從而使該國或地區(qū)能對歸屬于常設(shè)機構(gòu)的所得進行征稅。常設(shè)機構(gòu)規(guī)則不僅是征稅的前提條件，還是辨別應(yīng)稅所得征收方式的基礎(chǔ)。一般來說，對歸屬于常設(shè)機構(gòu)的所得要按照常設(shè)機構(gòu)營業(yè)利潤征稅，對不歸屬于常設(shè)機構(gòu)的所得則按照其他條款處理。

2.常設(shè)機構(gòu)，是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。常設(shè)機構(gòu)包括：管理場所；分支機構(gòu)；辦事處；工廠；作業(yè)場所；礦場、油井或氣井、采石場或者其他開采自然資源的場所。

（三）營業(yè)利潤

1.締約國一方企業(yè)在締約國另一方的營業(yè)活動只有在構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)前提下，締約國另一方才能征稅，并且只能就歸屬于常設(shè)機構(gòu)的利潤征稅。

2.營業(yè)利潤的計算方法——獨立企業(yè)原則，即對常設(shè)機構(gòu)要作為一個獨立的納稅實體對待，常設(shè)機構(gòu)不論是同其總機構(gòu)的營業(yè)往來，還是同該企業(yè)的其他常設(shè)機構(gòu)之間的營業(yè)往來，都應(yīng)按公平交易原則，以公平市場價格為依據(jù)計算歸屬于該常設(shè)機構(gòu)的利潤。

3.常設(shè)機構(gòu)為本企業(yè)采購貨物和商品，不視為常設(shè)機構(gòu)在采購活動中取得利潤，不應(yīng)按利潤歸屬的方法計算或核定常設(shè)機構(gòu)在采購活動中獲得利潤。

（四）國際運輸——海運和空運

1.締約國一方企業(yè)以船舶或飛機從事國際運輸業(yè)務(wù)從締約國另一方取得的收入，在締約國另一方免予征稅。

2.我國對外簽訂的稅收協(xié)定，大多數(shù)采用居民國獨占征稅權(quán)原則。部分協(xié)定采用總機構(gòu)所在國獨占征稅權(quán)原則，部分協(xié)定采用實際管理機構(gòu)所在國獨占征稅權(quán)原則，部分協(xié)定采用總機構(gòu)或?qū)嶋H管理機構(gòu)所在國獨占征稅權(quán)原則。

（五）股息

“股息”是指根據(jù)股份或非債權(quán)關(guān)系分享利潤的權(quán)利取得的所得，以及按照分配利潤的公司是其居民的締約國法律，視同股份所得同樣征稅的其他公司權(quán)利取得的所得。簡單來說，股息是被投資公司所作的利潤分配，股息支付不僅包括每年股東會議所決定的利潤分配，也包括其他貨幣或具有貨幣價值的收益分配。股息還包括締約國按防止資本弱化的規(guī)定調(diào)整為股息的“利息”。

（六）利息

“利息”是指從各種債權(quán)取得的所得，無論其有無抵押擔(dān)保或者是否有權(quán)分享債務(wù)人的利潤；特別是從公債、債券或者信用債券取得的所得，包括其溢價和獎金。由于延期支付所處的罰款，不應(yīng)視為利息。

（七）特許權(quán)使用費

“特許權(quán)使用費”是指使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權(quán)，任何計算機軟件，專利，商標(biāo)、設(shè)計或模型，圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報酬的各種款項；也包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗的情報所支付的作為報酬的各種款項。

（八）轉(zhuǎn)讓主要由不動產(chǎn)組成的公司股權(quán)（調(diào)整）

1.《中新協(xié)定》中規(guī)定，轉(zhuǎn)讓一個公司財產(chǎn)股份取得的收益，該公司的財產(chǎn)又主要直接或間接由位于締約國一方的不動產(chǎn)所組成，可以在不動產(chǎn)所在國征稅。

2.新加坡居民轉(zhuǎn)讓其在中國居民公司的股份取得的收益，在滿足以下任一條件時，中國稅務(wù)機關(guān)有權(quán)征稅：

（1）被轉(zhuǎn)讓公司股份價值50%以上直接或間接由位于中國的不動產(chǎn)組成；

（2）新加坡居民在轉(zhuǎn)讓其中國公司股份行為發(fā)生前12月內(nèi)曾直接或間接參與該中國公司至少25%資本。

3.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中財產(chǎn)收益條款有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第59號）規(guī)定，不動產(chǎn)均應(yīng)包括各種營業(yè)用或非營業(yè)用房屋等建筑物和土地使用權(quán)，以及附屬于不動產(chǎn)的財產(chǎn)。公司股份價值50%以上直接或間接由位于中國的不動產(chǎn)所組成，是指公司股份被轉(zhuǎn)讓之前的一段時間（目前該協(xié)定對具體時間未作規(guī)定，執(zhí)行中可暫按3年處理）內(nèi)任一時間，被轉(zhuǎn)讓股份的公司直接或間接持有位于中國的不動產(chǎn)價值占公司全部財產(chǎn)價值的比率在50%以上。該規(guī)定所述及的公司股份被轉(zhuǎn)讓之前的3年是指公司股份被轉(zhuǎn)讓之前（不含轉(zhuǎn)讓當(dāng)月）的連續(xù)36個公歷月份。

（九）轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)（主要由不動產(chǎn)構(gòu)成的股權(quán)除外）（調(diào)整）

1.轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)組成的公司股份以外的其他股票取得的收益，該項股票又相當(dāng)于參與締約國一方居民公司25%的股權(quán)，可以在該締約國一方征稅。

2.根據(jù)《中新協(xié)定》條文解釋，在一般情況下（除濫用情形外）,新加坡居民轉(zhuǎn)讓其在中國居民公司或其他法人資本中的股份、參股或其他權(quán)利取得的收益，如果收益人在轉(zhuǎn)讓行為前的12月內(nèi)曾經(jīng)直接或間接參與被轉(zhuǎn)讓公司25%的資本，則中國有權(quán)對該收益征稅。

3.根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第59號公告，新加坡居民直接或間接參與一個中國居民公司的資本包括以下幾種情況：

（1）該新加坡居民直接參與該中國居民公司的資本。

（2）該新加坡居民通過具有10%以上（含10%）直接資本關(guān)系的單層或多層公司或其他實體（含單個或多個參與鏈）間接參與該中國居民公司的資本。

（3）與該新加坡居民具有顯著利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)集團內(nèi)其他成員在該中國居民公司直接參與或者通過具有10%以上（含10%）直接資本關(guān)系的單層或多層公司或其他實體（含單個或多個參與鏈）間接參與該中國居民公司的資本。

（十）受雇所得（非獨立個人勞務(wù)）（調(diào)整）

1.受雇所得的一般征稅原則，應(yīng)在締約國一方居民個人從事受雇活動的所在國（地區(qū)）征稅。（來源國擁有優(yōu)先征稅權(quán)）

2.受雇所得要在來源國（即勞務(wù)發(fā)生國）獲得免稅待遇必須同時具備三個條件，反之，只要有一個條件未符合，就構(gòu)成在來源國的納稅義務(wù)。（來源國應(yīng)給予免稅，居民國獨占征稅權(quán)）

（十一）董事費（新增）

根據(jù)《中新協(xié)定》條文解釋，《中新協(xié)定》第十六條將董事費的征稅權(quán)賦予了董事所在公司為其居民的國家，即新加坡居民如擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)的董事而取得的董事費和其他類似的款項，無論該董事是否在中國境內(nèi)履行董事職責(zé)，中國對此項所得有征稅權(quán)。

（十二）藝術(shù)家和運動員

1.藝術(shù)家和運動員從事個人活動所取得的所得，由活動所在國征稅。

2.藝術(shù)家或運動員由于雇傭關(guān)系取得的歸屬于其他人（包括公司）的所得，也由活動所在國征稅。

3.藝術(shù)家或運動員從事政府間的文化交流或者是由政府或其地方當(dāng)局公共基金資助進行的表演活動取得的所得，活動所在國應(yīng)予以免稅。

（十三）合伙企業(yè)及其他類似實體稅收協(xié)定適用

有關(guān)合伙企業(yè)及其他類似實體（簡稱“合伙企業(yè)”）適用稅收協(xié)定的問題，應(yīng)按以下原則執(zhí)行：

1.依照中國法律在中國境內(nèi)成立的合伙企業(yè)，其合伙人為稅收協(xié)定締約對方居民的，該合伙人在中國負(fù)有納稅義務(wù)的所得被締約對方視為其居民的所得的部分，可以在中國享受協(xié)定待遇。

2.依照外國（地區(qū)）法律成立的合伙企業(yè)，其實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的，是中國企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)納稅人。除稅收協(xié)定另有規(guī)定的以外，只有當(dāng)該合伙企業(yè)是締約對方居民的情況下，其在中國負(fù)有納稅義務(wù)的所得才能享受協(xié)定待遇。

所屬章節(jié)：第三章  國際稅收

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2025年《稅法二》輕一·基礎(chǔ)細(xì)講班授課講義

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