【東奧小編】2013年注冊稅務(wù)師考試時間已確定為2013年6月22日至23日，距離注稅考試時間已不到三個月，要趁早復(fù)習(xí)，一步一步穩(wěn)紮穩(wěn)打，考試前才能從容不迫�，F(xiàn)階段已經(jīng)進(jìn)入注稅第一輪復(fù)習(xí)，復(fù)習(xí)目標(biāo)為熟悉所報科目每章節(jié)的知識點(diǎn)，消除陌生感，將較難知識點(diǎn)進(jìn)行初步消化。以下是《稅務(wù)代理實務(wù)》科目第九章所得稅納稅申報和納稅審核第三節(jié) 個人所得稅納稅申報和納稅審核的知識點(diǎn)：應(yīng)稅所得的規(guī)定，供學(xué)員們參考。

　　第九章 所得稅納稅申報和納稅審核

　　第三節(jié) 個人所得稅納稅申報和納稅審核

　　二、應(yīng)稅所得的規(guī)定

　　▲一般規(guī)定

　　(一)工資、薪金所得：

　　工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

　　☻年終加薪和一次取得年終獎金，原則上作為單獨(dú)一個月工資薪金所得。

　　☻單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼應(yīng)計入工資薪金所得。

　　☻個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　☻單位低于購置成本或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支付的差價部分，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　☻實物福利是否征收個稅?

　　單位在過節(jié)期間發(fā)放給職工的實物福利應(yīng)當(dāng)計征個人所得稅，所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額;無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格核定應(yīng)納稅所得額。

　　☻高寒邊境地區(qū)津貼如何理解?

　　國稅函發(fā)[1996]399號

　　黑龍江省地方稅務(wù)局：

　　你局《關(guān)于高寒邊境地區(qū)津貼征收個人所得稅應(yīng)否扣除的請示》(黑地稅發(fā)[1996]第096號)收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

　　工作在高寒地區(qū)的職工，其工作、生活條件非常艱苦，為了解決他們的實際困難，國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)放了高寒邊境地區(qū)津貼。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，職工個人取得的此項津貼不屬于免稅所得。因為，《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十三條規(guī)定：“稅法第四條第三項所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的補(bǔ)貼、津貼�！贝颂幩�述“政府特殊津貼”是國家對為社會各項事業(yè)的發(fā)展做出突出貢獻(xiàn)的人員頒發(fā)的一項特定津貼，并非泛指國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)給的其他各項補(bǔ)貼、津貼。此處所述“國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的補(bǔ)貼、津貼”，目前僅限于中國科學(xué)院和工程院院士津貼。你局來文中反映的高寒邊境地區(qū)津貼，國務(wù)院沒有明確免稅。因此，對職工個人取得的此項津貼應(yīng)全額計入工資、薪金所得計征個人所得稅。

　　望你局接此復(fù)文后，認(rèn)真做好對有關(guān)各方的政策宣傳和解釋工作，以保證稅收政策的正確執(zhí)行。

　　☻總結(jié)：任職受雇相關(guān)的都是工資、薪金，除非有明確規(guī)定可以免稅，否則都應(yīng)計入“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　☻個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額;無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。

　　(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　　1.個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得;

　　2.個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得;

　　3.其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得;

　　4.上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)納稅所得。

　　☻個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，參照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”征收個人所得稅。

　　☻個人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn),將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員的，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。

　　♣對除個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

　　♣企業(yè)雇傭人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　(三)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。

　　(四)勞務(wù)報酬所得：是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

　　指個人獨(dú)立從事的各種非雇傭的各種勞務(wù)取得的所得。

　　提示：

　　☻要與工薪所得區(qū)別開，工資薪金的特點(diǎn)雇傭、非獨(dú)立。勞務(wù)報酬的特點(diǎn)獨(dú)立、非雇傭。

　　實踐中，往往以勞動合同的簽訂及相關(guān)社會保險的繳納來判斷。

　　☻對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個人實行的營銷業(yè)績獎勵(包括實物、有價證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅;對其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅。

　　☻董事費(fèi)問題：內(nèi)部董事，主要指擔(dān)任董事的本公司管理人員，其因任職受雇而取得的報酬是“工資、薪金”所得。外部董事，指不是本公司職工的董事，其取得的董事費(fèi)所得，屬于“勞務(wù)報酬”所得。

　　(五)稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

　　提示：注意與工資薪金、勞務(wù)報酬相區(qū)別。

　　☻任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。

　　☻出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅。

　　(六)特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得;提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不是稿酬所得。

　　☻提示：我國將上述特許權(quán)使用權(quán)和所有權(quán)轉(zhuǎn)讓合在一起，一并按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項目征收個人所得稅。

　　例：個人將專利權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，不應(yīng)理解為“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，也應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項目征收個人所得稅。

　　☻對于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣(競價)取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項目征收個人所得稅。

　　☻個人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅，稅款由支付賠款的單位或個人代扣代繳。

　　(七)利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

　　☻個人取得國債利息、國家發(fā)行的金融債券利息、教育儲蓄存款利息，均免征個人所得稅。自2008年10月9日(含)起，暫免征收儲蓄存款利息所得稅。

　　(八)財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

　　☻財產(chǎn)租賃應(yīng)納的稅種有：營業(yè)稅、城建稅教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅、個人所得稅。

　　☻營業(yè)稅起征點(diǎn)：按期納稅的，由月營業(yè)額1000-5000元調(diào)整為5000-20000元;

　　按次納稅的，由為每次(日)營業(yè)額100元調(diào)整為300-500元。

　　即，營業(yè)稅如果沒有達(dá)到起征點(diǎn)，不征收。但房產(chǎn)稅、印花稅、個人所得稅正常征收。

　　(九)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

　　☻境內(nèi)股票轉(zhuǎn)讓所得，暫不征收個人所得稅。自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。

　　☻量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓：

　　1.集體所有制企業(yè)在改制為股份合作企業(yè)時，對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅;

　　2.個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。

　　☻作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項目繳納個人所得稅。個人拍賣別人作品手稿或個人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財產(chǎn)，都應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。

　　(十)偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

　　☻個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應(yīng)按“偶然所得”項目計征個人所得稅。贈品所得為實物的，應(yīng)以《條例》第十條規(guī)定的方法確定應(yīng)納稅所得額，計算繳納個人所得稅。稅款由舉辦有獎銷售活動的企業(yè)(單位)負(fù)責(zé)代扣代繳。

　　(十一)個人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

　　☻個人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報酬，應(yīng)按照個人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。

　　溫馨提示：本文內(nèi)容參照2012年注稅教材，內(nèi)容僅供參考，欲了解最新注稅考試知識點(diǎn)請參看注稅2013年最新教材或東奧2013年注稅最新網(wǎng)絡(luò)課程。