2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)重組的稅務(wù)處理

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)重組的稅務(wù)處理。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)企業(yè)重組的定義

　　(二)企業(yè)重組一般性稅務(wù)處理方法

　　(三)企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理辦法  

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第九章所得稅納稅申報(bào)和審核第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)和納稅審核的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：企業(yè)重組的稅務(wù)處理

　　(一)企業(yè)重組的定義

　　企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。

　　1.企業(yè)法律形式改變

　　企業(yè)法律形式改變是指企業(yè)注冊(cè)名稱改變、住所以及企業(yè)組織形式等的簡(jiǎn)單改變。例如：立匯房地產(chǎn)開發(fā)有限公司更名為海運(yùn)房屋開發(fā)有限公司;公司將住所地由北京市遷移至天津市;原有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，或者原有限責(zé)任公司變更為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等等均屬此類重組。

　　2.債務(wù)重組

　　債務(wù)重組是指?jìng)鶆?wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。

　　3.股權(quán)收購(gòu)(重點(diǎn))

　　股權(quán)收購(gòu)，是指一家企業(yè)(以下稱為收購(gòu)企業(yè))購(gòu)買另一家企業(yè)(以下稱為被收購(gòu)企業(yè))的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。

　　4.資產(chǎn)收購(gòu)(重點(diǎn))

　　資產(chǎn)收購(gòu)，是指一家企業(yè)(以下稱為受讓企業(yè))購(gòu)買另一家企業(yè)(以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè))實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。

　　5.合并

　　合并，是指一家或多家企業(yè)(以下稱為被合并企業(yè))將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)(以下稱為合并企業(yè))，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。

　　合并可分為吸收合并和新設(shè)合并兩種方式。

　　吸收合并是指兩個(gè)以上的企業(yè)合并時(shí)，其中一個(gè)企業(yè)吸收了其他企業(yè)而存續(xù)(對(duì)此類企業(yè)以下簡(jiǎn)稱“存續(xù)企業(yè)”)，被吸收的企業(yè)解散。

　　6.分立

　　分立，是指一家企業(yè)(以下稱為被分立企業(yè))將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)(以下稱為分立企業(yè))，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。

　　(二)企業(yè)重組一般性稅務(wù)處理方法(正常處理)

　　基本原則：

　�、俎D(zhuǎn)讓方(出售方)：按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　提示：收入減成本確認(rèn)所得。

　　②受讓方(收購(gòu)方)：按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　提示：按公允價(jià)值確認(rèn)購(gòu)入成本。

　�、郾皇召�(gòu)方：變更、注銷。

　　1.企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：(重點(diǎn))

　　以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。

　　債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。

　　2.股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)重組

　　股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)均按以下規(guī)定處理：

　　(1)被收購(gòu)方(出售方)應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　(2)收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

　　3.企業(yè)合并

　　企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：

　　(1)合并企業(yè)(買方)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(2)被合并企業(yè)應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

　　(3)被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

　　4.企業(yè)分立(了解)

　　(三)企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理辦法(重要)

　　1.基本原則

　　轉(zhuǎn)讓方(出售方)：取得的股權(quán)支付部分(對(duì)價(jià))暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　受讓方(收購(gòu)方)：用股權(quán)支付方式取得被收購(gòu)方股權(quán)或資產(chǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)按照轉(zhuǎn)讓方的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

　　2.企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

　　(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

　　(2)被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。

　　(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　(4)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。

　　(5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

　　3.適用特殊性稅務(wù)處理的具體情形

　　(1)企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

　　(2)股權(quán)收購(gòu)(重點(diǎn))，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

　　(3)資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

　　4.企業(yè)合并、分立過程中虧損的處理

　　(1)企業(yè)合并，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率