2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識點(diǎn)：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識點(diǎn)：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)居民企業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算過程

　　(二)境外所得抵免稅額的計(jì)算  

　　本知識點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第九章所得稅納稅申報(bào)和審核第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)和納稅審核的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)居民企業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算過程

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　▲應(yīng)納稅所得額

　　=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　　或=會(huì)計(jì)利潤(即利潤總額)+納稅調(diào)增-納稅調(diào)減

　　▲適用稅率：25%

　　▲減免稅額：高新技術(shù)企業(yè)15%、小型微利20%、農(nóng)業(yè)減免等。

　　▲抵免稅額：投資抵免(設(shè)備投資抵免)

　　(二)境外所得抵免稅額的計(jì)算

　　1.居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得

　　居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)抵免。

　　2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

　　3.抵免限額(重點(diǎn))

　　居民企業(yè)來源于境外的所得在境外已經(jīng)繳納或負(fù)擔(dān)的所得稅稅款實(shí)行限額抵免。

　　抵免限額：企業(yè)來源于中國境外的所得，依照我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

　　抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算。

　　教材公式(一般公式)：

　　境外所得稅稅額的抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

　　簡易公式：

　　境外所得稅稅額的抵免限額=來源于某外國所得×25%

　　一般情況下，境外所得計(jì)算境內(nèi)抵免限額時(shí)，都是適用25%的稅率，但是今年稅二教材54頁新增了一部分內(nèi)容，符合條件的高新技術(shù)企業(yè)可以適用15%的稅率。