2014《稅收代理實務》重要知識點：工業(yè)企業(yè)消費稅的核算

　　【小編導言】我們一起來學習2014《稅收代理實務》重要知識點：工業(yè)企業(yè)消費稅的核算。

　　【內容導航】：

    （一）生產(chǎn)銷售應稅消費品的賬務處理

    （二）自產(chǎn)自用應稅消費品的賬務處理

    （三）包裝物繳納消費稅的賬務處理

    （四）委托加工應稅消費品繳納消費稅的賬務處理

    （五）進口應稅消費品繳納消費稅的賬務處理

　　【所屬章節(jié)】：

    本知識點屬于《稅務代理實務》第六章企業(yè)涉稅會計核算第二節(jié)工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算之工業(yè)企業(yè)消費稅的核算的內容。

　　【知識點】：工業(yè)企業(yè)消費稅的核算

    （一）生產(chǎn)銷售應稅消費品的賬務處理

    《消費稅暫行條例》中所稱"納稅人生產(chǎn)的，于銷售時納稅"的應稅消費品，是指有償轉讓消費品的所有權，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務或其他經(jīng)濟利益為條件轉讓應稅消費品所有權的行為。

    稅法對銷售的解釋包括兩類情況：

    第一類：以生產(chǎn)的應稅消費品換取貨幣�，F(xiàn)實生活中大量存在的，會計與稅收的處理基本一致。

    第二類：以生產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、抵債、支付代購手續(xù)費等也視為銷售，在會計上作為銷售處理。

    （二）自產(chǎn)自用應稅消費品的賬務處理

    按照同類消費品的銷售價格計稅。沒有的，按照組成計稅價格計稅。

    不符合會計上確認收入定義的情況，不作收入處理。稅法上視同銷售，按同類產(chǎn)品的不含增值稅銷售額計征消費稅

    計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）/（1-比例稅率）

    應納消費稅=組成計稅價格×比例稅率

    （三）包裝物繳納消費稅的賬務處理

    稅法規(guī)定：包裝物無論是否單獨計價均應并入應稅消費品的銷售額中計征消費稅。

    不單獨計價的包裝物的消費稅隨產(chǎn)品計入營業(yè)稅金及附加，單獨計價的包裝物的消費稅計入其他業(yè)務成本。

    包裝物押金的計稅規(guī)定：

    1.一般消費品其押金逾期轉收入時，計征消費稅。

    2.啤酒、黃酒以外的酒類產(chǎn)品其押金在收取時計征消費稅和增值稅

    （四）委托加工應稅消費品繳納消費稅的賬務處理

    1.委托加工產(chǎn)品收回后直接用于銷售的

    2.委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的

    （五）進口應稅消費品繳納消費稅的賬務處理

    根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)稅款繳款書的次日起15日內繳納稅款。企業(yè)不繳稅不得提貨。