2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識(shí)點(diǎn)：消費(fèi)稅的計(jì)算方法、賬務(wù)處理及審核（二）

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識(shí)點(diǎn)：消費(fèi)稅的計(jì)算方法、賬務(wù)處理及審核。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　五、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

　　六、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)和納第二節(jié)消費(fèi)稅納稅申報(bào)與納稅審核的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：消費(fèi)稅的計(jì)算方法、賬務(wù)處理及審核

　　5.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

　　(1)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅

　　例如：卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙、白酒廠將自產(chǎn)的白酒連續(xù)生產(chǎn)白酒。

　　賬務(wù)處理：

　　借：生產(chǎn)成本

　　　　貸：原材料

　　(2)用于其他方面的，應(yīng)于移送使用時(shí)納稅

　　其他方面包括：生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等。

　　計(jì)稅時(shí)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，應(yīng)參照同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)稅，無(wú)同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。(組成計(jì)稅價(jià)格是考試重點(diǎn))

　　提示：用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，于移送時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅，但不計(jì)征增值稅;用于在建工程、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等移送時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅，同時(shí)還要計(jì)征增值稅;用于管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)移送時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅，但增值稅相關(guān)規(guī)定沒(méi)有要求計(jì)征增值稅。

　　提示：用于管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)移送時(shí)是否計(jì)征增值稅，實(shí)踐中要區(qū)別情況，考試中正常情況下應(yīng)該回避。

　　6.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算(重點(diǎn))

　　(1)由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

　　(2)雙方賬務(wù)處理

　　受托方賬務(wù)處理：

　　(1)收取加工費(fèi)時(shí)：

　　借：銀行存款等

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　(2)代收代繳消費(fèi)稅時(shí)：

　　借：銀行存款等

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅(代收代繳消費(fèi)稅)

　　提示：個(gè)體工商戶(hù)受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品不用代收代繳消費(fèi)稅，由委托方自行繳納。

　　受托方計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，如果受托方有同類(lèi)參照同類(lèi)，無(wú)同類(lèi)參照組價(jià)。

　　如果加工的應(yīng)稅消費(fèi)品只是從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅(如化妝品、高爾夫球具等)的，則：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　代收代繳的消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

　　受托方計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，如果該應(yīng)稅消費(fèi)稅屬于復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅(如卷煙、白酒)的，則：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+定額消費(fèi)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　代收代繳的消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+定額征收的消費(fèi)稅

　　【注意】

　�、俨牧铣杀臼俏�托方提供的加工材料的實(shí)際成本。

　�、诩庸べM(fèi)是受托方向委托方收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料成本)。

　　委托方賬務(wù)處理：

　　(1)購(gòu)進(jìn)材料時(shí)：

　　借：物資采購(gòu)(原材料等)

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　【提示】進(jìn)項(xiàng)稅額一定要計(jì)算準(zhǔn)確，特別要注意憑收購(gòu)發(fā)票外購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品和支付的運(yùn)費(fèi)，否則，后面計(jì)算全錯(cuò)。

　　(2)發(fā)出材料時(shí)：

　　借：委托加工物資

　　　　貸：原材料

　　(3)支付加工費(fèi)時(shí)：

　　借：委托加工物資

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　(4)支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅時(shí)：

　　【提示】有同類(lèi)參照同類(lèi)，無(wú)同類(lèi)參照組價(jià)�？荚嚂r(shí)一般考查組價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅的情況比較多，組價(jià)的計(jì)算一定要準(zhǔn)確。

　�、偃绻�支付的消費(fèi)稅不允許抵扣(如白酒、酒精等)或者收回后直接出售，則：

　　借：委托加工物資

　　　　貸：銀行存款等

　�、谌绻�支付的消費(fèi)稅允許抵扣(如煙絲、化妝品等)，則：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　　　貸：銀行存款等

　　(5)收回入庫(kù)時(shí)：

　　借：原材料(庫(kù)存商品)

　　　　貸：委托加工物資

　　(6)未連續(xù)生產(chǎn)，直接出售時(shí)：

　　借：銀行存款等

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)

　　　　貸：庫(kù)存商品(原材料)

　　收回后，直接出售，一般不再納消費(fèi)稅了(因?yàn)槭栈貢r(shí)已將消費(fèi)稅交給了受托方)。但是2012年9月1日起，委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

　　提示：反避稅措施。

　　(7)收回后，連續(xù)生產(chǎn)時(shí)：

　　收回入庫(kù)時(shí)：

　　借：原材料

　　　　貸：委托加工物資

　　連續(xù)生產(chǎn)時(shí)：

　　借：生產(chǎn)成本等

　　　　貸：原材料

　　產(chǎn)品入庫(kù)時(shí)：

　　借：庫(kù)存商品

　　　　貸：生產(chǎn)成本等

　　銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)：

　　借：銀行存款

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅