2014《稅務(wù)代理實務(wù)》重要知識點：消費稅的計算方法、賬務(wù)處理及審核（二）

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅務(wù)代理實務(wù)》重要知識點：消費稅的計算方法、賬務(wù)處理及審核。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　五、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品

　　六、委托加工應(yīng)稅消費品的核算

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅務(wù)代理實務(wù)》第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報和納第二節(jié)消費稅納稅申報與納稅審核的內(nèi)容。

　　【知識點】：消費稅的計算方法、賬務(wù)處理及審核

　　5.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品

　　(1)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅

　　例如：卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙、白酒廠將自產(chǎn)的白酒連續(xù)生產(chǎn)白酒。

　　賬務(wù)處理：

　　借：生產(chǎn)成本

　　　　貸：原材料

　　(2)用于其他方面的，應(yīng)于移送使用時納稅

　　其他方面包括：生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、饋贈、贊助、集資、廣告、職工福利、獎勵等。

　　計稅時有同類消費品銷售價格的，應(yīng)參照同類消費品的銷售價格計稅，無同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計稅。(組成計稅價格是考試重點)

　　提示：用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，于移送時計征消費稅，但不計征增值稅;用于在建工程、饋贈、贊助、集資、廣告、職工福利、獎勵等移送時計征消費稅，同時還要計征增值稅;用于管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)移送時計征消費稅，但增值稅相關(guān)規(guī)定沒有要求計征增值稅。

　　提示：用于管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)移送時是否計征增值稅，實踐中要區(qū)別情況，考試中正常情況下應(yīng)該回避。

　　6.委托加工應(yīng)稅消費品的核算(重點)

　　(1)由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工應(yīng)稅消費品。

　　對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。

　　(2)雙方賬務(wù)處理

　　受托方賬務(wù)處理：

　　(1)收取加工費時：

　　借：銀行存款等

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　(2)代收代繳消費稅時：

　　借：銀行存款等

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅(代收代繳消費稅)

　　提示：個體工商戶受托加工應(yīng)稅消費品不用代收代繳消費稅，由委托方自行繳納。

　　受托方計算代收代繳消費稅時，如果受托方有同類參照同類，無同類參照組價。

　　如果加工的應(yīng)稅消費品只是從價定率計征消費稅(如化妝品、高爾夫球具等)的，則：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅比例稅率)

　　代收代繳的消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率

　　受托方計算代收代繳消費稅時，如果該應(yīng)稅消費稅屬于復(fù)合計征消費稅(如卷煙、白酒)的，則：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費+定額消費稅)÷(1-消費稅比例稅率)

　　代收代繳的消費稅=組成計稅價格×消費稅比例稅率+定額征收的消費稅

　　【注意】

　�、俨牧铣杀臼俏�托方提供的加工材料的實際成本。

　�、诩庸べM是受托方向委托方收取的全部費用(包括代墊輔助材料成本)。

　　委托方賬務(wù)處理：

　　(1)購進(jìn)材料時：

　　借：物資采購(原材料等)

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　【提示】進(jìn)項稅額一定要計算準(zhǔn)確，特別要注意憑收購發(fā)票外購的農(nóng)產(chǎn)品和支付的運費，否則，后面計算全錯。

　　(2)發(fā)出材料時：

　　借：委托加工物資

　　　　貸：原材料

　　(3)支付加工費時：

　　借：委托加工物資

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　(4)支付受托方代收代繳的消費稅時：

　　【提示】有同類參照同類，無同類參照組價。考試時一般考查組價計算消費稅的情況比較多，組價的計算一定要準(zhǔn)確。

　�、偃绻�支付的消費稅不允許抵扣(如白酒、酒精等)或者收回后直接出售，則：

　　借：委托加工物資

　　　　貸：銀行存款等

　�、谌绻�支付的消費稅允許抵扣(如煙絲、化妝品等)，則：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

　　　　貸：銀行存款等

　　(5)收回入庫時：

　　借：原材料(庫存商品)

　　　　貸：委托加工物資

　　(6)未連續(xù)生產(chǎn)，直接出售時：

　　借：銀行存款等

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入(主營業(yè)務(wù)收入)

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本(主營業(yè)務(wù)成本)

　　　　貸：庫存商品(原材料)

　　收回后，直接出售，一般不再納消費稅了(因為收回時已將消費稅交給了受托方)。但是2012年9月1日起，委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

　　提示：反避稅措施。

　　(7)收回后，連續(xù)生產(chǎn)時：

　　收回入庫時：

　　借：原材料

　　　　貸：委托加工物資

　　連續(xù)生產(chǎn)時：

　　借：生產(chǎn)成本等

　　　　貸：原材料

　　產(chǎn)品入庫時：

　　借：庫存商品

　　　　貸：生產(chǎn)成本等

　　銷售產(chǎn)品時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅