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2014《稅務(wù)代理實務(wù)》重要知識點:消費稅的計算方法、賬務(wù)處理及審核(二)
【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅務(wù)代理實務(wù)》重要知識點:消費稅的計算方法、賬務(wù)處理及審核。
【內(nèi)容導(dǎo)航】:
五、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品
六、委托加工應(yīng)稅消費品的核算

本知識點屬于《稅務(wù)代理實務(wù)》第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報和納第二節(jié)消費稅納稅申報與納稅審核的內(nèi)容。
【知識點】:消費稅的計算方法、賬務(wù)處理及審核
5.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品
(1)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅
例如:卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙、白酒廠將自產(chǎn)的白酒連續(xù)生產(chǎn)白酒。
賬務(wù)處理:
借:生產(chǎn)成本
貸:原材料
(2)用于其他方面的,應(yīng)于移送使用時納稅
其他方面包括:生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、饋贈、贊助、集資、廣告、職工福利、獎勵等。
計稅時有同類消費品銷售價格的,應(yīng)參照同類消費品的銷售價格計稅,無同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計稅。(組成計稅價格是考試重點)
提示:用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品,于移送時計征消費稅,但不計征增值稅;用于在建工程、饋贈、贊助、集資、廣告、職工福利、獎勵等移送時計征消費稅,同時還要計征增值稅;用于管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)移送時計征消費稅,但增值稅相關(guān)規(guī)定沒有要求計征增值稅。
提示:用于管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)移送時是否計征增值稅,實踐中要區(qū)別情況,考試中正常情況下應(yīng)該回避。
6.委托加工應(yīng)稅消費品的核算(重點)
(1)由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工應(yīng)稅消費品。
對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,或者受托方先將原材料賣給委托方,然后再接受加工的應(yīng)稅消費品,以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,不論在財務(wù)上是否作銷售處理,都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品,而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。
(2)雙方賬務(wù)處理
受托方賬務(wù)處理:
(1)收取加工費時:
借:銀行存款等
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
(2)代收代繳消費稅時:
借:銀行存款等
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅(代收代繳消費稅)
提示:個體工商戶受托加工應(yīng)稅消費品不用代收代繳消費稅,由委托方自行繳納。
受托方計算代收代繳消費稅時,如果受托方有同類參照同類,無同類參照組價。
如果加工的應(yīng)稅消費品只是從價定率計征消費稅(如化妝品、高爾夫球具等)的,則:
組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅比例稅率)
代收代繳的消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率
受托方計算代收代繳消費稅時,如果該應(yīng)稅消費稅屬于復(fù)合計征消費稅(如卷煙、白酒)的,則:
組成計稅價格=(材料成本+加工費+定額消費稅)÷(1-消費稅比例稅率)
代收代繳的消費稅=組成計稅價格×消費稅比例稅率+定額征收的消費稅
【注意】
、俨牧铣杀臼俏蟹教峁┑募庸げ牧系膶嶋H成本。
、诩庸べM是受托方向委托方收取的全部費用(包括代墊輔助材料成本)。
委托方賬務(wù)處理:
(1)購進(jìn)材料時:
借:物資采購(原材料等)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
貸:銀行存款等
【提示】進(jìn)項稅額一定要計算準(zhǔn)確,特別要注意憑收購發(fā)票外購的農(nóng)產(chǎn)品和支付的運費,否則,后面計算全錯。
(2)發(fā)出材料時:
借:委托加工物資
貸:原材料
(3)支付加工費時:
借:委托加工物資
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
貸:銀行存款等
(4)支付受托方代收代繳的消費稅時:
【提示】有同類參照同類,無同類參照組價。考試時一般考查組價計算消費稅的情況比較多,組價的計算一定要準(zhǔn)確。
、偃绻Ц兜南M稅不允許抵扣(如白酒、酒精等)或者收回后直接出售,則:
借:委托加工物資
貸:銀行存款等
、谌绻Ц兜南M稅允許抵扣(如煙絲、化妝品等),則:
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅
貸:銀行存款等
(5)收回入庫時:
借:原材料(庫存商品)
貸:委托加工物資
(6)未連續(xù)生產(chǎn),直接出售時:
借:銀行存款等
貸:其他業(yè)務(wù)收入(主營業(yè)務(wù)收入)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
借:其他業(yè)務(wù)成本(主營業(yè)務(wù)成本)
貸:庫存商品(原材料)
收回后,直接出售,一般不再納消費稅了(因為收回時已將消費稅交給了受托方)。但是2012年9月1日起,委托方以高于受托方的計稅價格出售的,不屬于直接出售,需按照規(guī)定申報繳納消費稅,在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。
提示:反避稅措施。
(7)收回后,連續(xù)生產(chǎn)時:
收回入庫時:
借:原材料
貸:委托加工物資
連續(xù)生產(chǎn)時:
借:生產(chǎn)成本等
貸:原材料
產(chǎn)品入庫時:
借:庫存商品
貸:生產(chǎn)成本等
銷售產(chǎn)品時:
借:銀行存款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
借:營業(yè)稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅
責(zé)任編輯:紀(jì)念
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