注冊(cè)稅務(wù)師
東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn) >> 注冊(cè)稅務(wù)師 >> 稅務(wù)代理實(shí)務(wù) >> 正文
2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識(shí)點(diǎn):消費(fèi)稅的計(jì)算方法、賬務(wù)處理及審核(二)
【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識(shí)點(diǎn):消費(fèi)稅的計(jì)算方法、賬務(wù)處理及審核。
【內(nèi)容導(dǎo)航】:
五、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品
六、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)和納第二節(jié)消費(fèi)稅納稅申報(bào)與納稅審核的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】:消費(fèi)稅的計(jì)算方法、賬務(wù)處理及審核
5.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品
(1)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅
例如:卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙、白酒廠將自產(chǎn)的白酒連續(xù)生產(chǎn)白酒。
賬務(wù)處理:
借:生產(chǎn)成本
貸:原材料
(2)用于其他方面的,應(yīng)于移送使用時(shí)納稅
其他方面包括:生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等。
計(jì)稅時(shí)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的,應(yīng)參照同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)稅,無(wú)同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。(組成計(jì)稅價(jià)格是考試重點(diǎn))
提示:用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品,于移送時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅,但不計(jì)征增值稅;用于在建工程、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等移送時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅,同時(shí)還要計(jì)征增值稅;用于管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)移送時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅,但增值稅相關(guān)規(guī)定沒(méi)有要求計(jì)征增值稅。
提示:用于管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)移送時(shí)是否計(jì)征增值稅,實(shí)踐中要區(qū)別情況,考試中正常情況下應(yīng)該回避。
6.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算(重點(diǎn))
(1)由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工應(yīng)稅消費(fèi)品。
對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方,然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,不論在財(cái)務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理,都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。
(2)雙方賬務(wù)處理
受托方賬務(wù)處理:
(1)收取加工費(fèi)時(shí):
借:銀行存款等
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
(2)代收代繳消費(fèi)稅時(shí):
借:銀行存款等
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅(代收代繳消費(fèi)稅)
提示:個(gè)體工商戶(hù)受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品不用代收代繳消費(fèi)稅,由委托方自行繳納。
受托方計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅時(shí),如果受托方有同類(lèi)參照同類(lèi),無(wú)同類(lèi)參照組價(jià)。
如果加工的應(yīng)稅消費(fèi)品只是從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅(如化妝品、高爾夫球具等)的,則:
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
代收代繳的消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
受托方計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅時(shí),如果該應(yīng)稅消費(fèi)稅屬于復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅(如卷煙、白酒)的,則:
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+定額消費(fèi)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
代收代繳的消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+定額征收的消費(fèi)稅
【注意】
、俨牧铣杀臼俏蟹教峁┑募庸げ牧系膶(shí)際成本。
、诩庸べM(fèi)是受托方向委托方收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料成本)。
委托方賬務(wù)處理:
(1)購(gòu)進(jìn)材料時(shí):
借:物資采購(gòu)(原材料等)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款等
【提示】進(jìn)項(xiàng)稅額一定要計(jì)算準(zhǔn)確,特別要注意憑收購(gòu)發(fā)票外購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品和支付的運(yùn)費(fèi),否則,后面計(jì)算全錯(cuò)。
(2)發(fā)出材料時(shí):
借:委托加工物資
貸:原材料
(3)支付加工費(fèi)時(shí):
借:委托加工物資
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款等
(4)支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅時(shí):
【提示】有同類(lèi)參照同類(lèi),無(wú)同類(lèi)參照組價(jià)?荚嚂r(shí)一般考查組價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅的情況比較多,組價(jià)的計(jì)算一定要準(zhǔn)確。
、偃绻Ц兜南M(fèi)稅不允許抵扣(如白酒、酒精等)或者收回后直接出售,則:
借:委托加工物資
貸:銀行存款等
、谌绻Ц兜南M(fèi)稅允許抵扣(如煙絲、化妝品等),則:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
貸:銀行存款等
(5)收回入庫(kù)時(shí):
借:原材料(庫(kù)存商品)
貸:委托加工物資
(6)未連續(xù)生產(chǎn),直接出售時(shí):
借:銀行存款等
貸:其他業(yè)務(wù)收入(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
借:其他業(yè)務(wù)成本(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)
貸:庫(kù)存商品(原材料)
收回后,直接出售,一般不再納消費(fèi)稅了(因?yàn)槭栈貢r(shí)已將消費(fèi)稅交給了受托方)。但是2012年9月1日起,委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,不屬于直接出售,需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。
提示:反避稅措施。
(7)收回后,連續(xù)生產(chǎn)時(shí):
收回入庫(kù)時(shí):
借:原材料
貸:委托加工物資
連續(xù)生產(chǎn)時(shí):
借:生產(chǎn)成本等
貸:原材料
產(chǎn)品入庫(kù)時(shí):
借:庫(kù)存商品
貸:生產(chǎn)成本等
銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí):
借:銀行存款
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
借:營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅
責(zé)任編輯:紀(jì)念
- 上一個(gè)文章: 《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要知識(shí)點(diǎn):消費(fèi)稅的計(jì)算方法、賬務(wù)處理及審核(一)
- 下一個(gè)文章: 沒(méi)有了