2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要沖刺知識點(diǎn)：混合銷售行為的審核

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要沖刺知識點(diǎn)：混合銷售行為的審核

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.混合銷售行為的審核

　　本知識點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報和納稅審核第一節(jié)混合銷售行為的審核的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：混合銷售行為的審核

　　增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物（增）又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（營），為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

　　所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

　　所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。

　　總結(jié)混合銷售行為的特點(diǎn)。

　　（1）一項(xiàng)行為引發(fā)的。

　�。�2）涉及的增值稅的貨物與營業(yè)稅的勞務(wù)聯(lián)系緊密。

　�。�3）同時針對同一對象。

　　提示：注意與兼營行為區(qū)別。

　　看一個文件，加深理解�！秶�家稅務(wù)總局公告2011年第62號》規(guī)定，現(xiàn)將旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題公告如下：

　　旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

　　提示：酒店“外賣”屬于兼營銷售貨物，住宿、餐飲服務(wù)繳納營業(yè)稅，銷售貨物應(yīng)繳納增值稅。

　　混合銷售行為的處理。

　　分析：

　　除細(xì)則第六條（特殊混合銷售行為），從事增值稅業(yè)務(wù)為主的企業(yè)、企業(yè)性單位、個體戶，發(fā)生了混合銷售行為，一并征收增值稅；從事營業(yè)稅業(yè)務(wù)為主的企業(yè)、企業(yè)性單位、個體戶，發(fā)生了混合銷售行為，一并征收營業(yè)稅。

　　簡單地說，就是看納稅人主要是干什么的，主要是從事增值稅業(yè)務(wù)的，混合銷售行為繳納增值稅；主要是從事營業(yè)稅業(yè)務(wù)的，混合銷售行為繳納營業(yè)稅。

　　細(xì)則第六條（特殊混合銷售行為）規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅（即，繳納營業(yè)稅）；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

　　（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

　�。�2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　提示：一般混合銷售行為統(tǒng)一計算繳納增值稅或營業(yè)稅；特殊性混合銷售行為，分開核算，銷售貨物繳納增值稅，提供建筑勞務(wù)繳納營業(yè)稅。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》補(bǔ)充規(guī)定：“納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅�！�